合并范圍的確定_2021年注會《會計》導學課堂
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一、以“控制”為基礎，確定合并范圍
合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。
控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
投資方在判斷能否控制被投資方時，具體判斷如下：
(一)被投資方的設立目的和設計
當判斷對被投資方的控制時，投資方應考慮被投資方的設立目的及設計，以明確哪些是相關活動，相關活動的決策機制，誰擁有現(xiàn)時能力主導這些活動，以及誰從這些活動中獲得可變回報。
(二)判斷通過涉入被投資方的活動享有的是否為可變回報
1.可變回報的定義
享有控制權的投資方，通過參與被投資方相關活動，享有的是可變回報?？勺兓貓螅遣还潭ㄇ铱赡茈S著被投資方業(yè)績而變化的回報，可以僅是正回報，僅是負回報，或者同時包括正回報和負回報。
2.可變回報的形式
投資方在評價其享有被投資方的回報是否可變以及可變的程度時，需基于合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式。例如，投資方持有固定利息的債券投資時，由于債券存在違約風險，投資方需承擔被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風險，因此投資方享有的固定利息回報也可能是一種可變回報。又如，投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費也是一種變動回報，因為投資方是否能獲得此回報依賴于被投資方是否獲得足夠的收益以支付該固定管理費。
(三)判斷投資方是否對被投資方擁有權力，并能夠運用此權力影響回報金額
1.權力的定義
投資方能夠主導被投資方的相關活動時，稱投資方對被投資方享有“權力”。在判斷投資方是否對被投資方擁有權力時，應注意以下幾點：
(1)權力只表明投資方主導被投資方相關活動的現(xiàn)時能力，并不要求投資方實際行使其權力。即，如果投資方擁有主導被投資方相關活動的現(xiàn)時能力，即使這種能力尚未被實際行使，也視為該投資方擁有對被投資方的權力。
(2)權力是一種實質(zhì)性權利，而不是保護性權利。
(3)權力是為自己行使的，而不是代其他方行使。
(4)權力通常表現(xiàn)為表決權，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排。
2.相關活動
(1)識別相關活動
相關活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。這些活動可能包括但不限于：商品或勞務的銷售和購買;金融資產(chǎn)的管理;資產(chǎn)的購買和處置;研究與開發(fā)活動;確定資本結構和獲取融資。
同一企業(yè)在不同環(huán)境和情況下，相關活動也可能有所不同。
—— 以上重點內(nèi)容選自張志鳳老師20年授課講義
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