合并范圍的確定_2021年注會(huì)《會(huì)計(jì)》導(dǎo)學(xué)課堂

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2021-01-25 13:22:54

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合并范圍的確定_2021年注會(huì)《會(huì)計(jì)》導(dǎo)學(xué)課堂

思維導(dǎo)圖

第二節(jié) 合并范圍的確定★★

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考情分析

考情分析

重點(diǎn)內(nèi)容精講

一、以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

投資方在判斷能否控制被投資方時(shí)，具體判斷如下：

(一)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)

當(dāng)判斷對(duì)被投資方的控制時(shí)，投資方應(yīng)考慮被投資方的設(shè)立目的及設(shè)計(jì)，以明確哪些是相關(guān)活動(dòng)，相關(guān)活動(dòng)的決策機(jī)制，誰擁有現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)這些活動(dòng)，以及誰從這些活動(dòng)中獲得可變回報(bào)。

(二)判斷通過涉入被投資方的活動(dòng)享有的是否為可變回報(bào)

1.可變回報(bào)的定義

享有控制權(quán)的投資方，通過參與被投資方相關(guān)活動(dòng)，享有的是可變回報(bào)。可變回報(bào)，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào)，可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。

2.可變回報(bào)的形式

投資方在評(píng)價(jià)其享有被投資方的回報(bào)是否可變以及可變的程度時(shí)，需基于合同安排的實(shí)質(zhì)，而不是法律形式。例如，投資方持有固定利息的債券投資時(shí)，由于債券存在違約風(fēng)險(xiǎn)，投資方需承擔(dān)被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此投資方享有的固定利息回報(bào)也可能是一種可變回報(bào)。又如，投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費(fèi)也是一種變動(dòng)回報(bào)，因?yàn)橥顿Y方是否能獲得此回報(bào)依賴于被投資方是否獲得足夠的收益以支付該固定管理費(fèi)。

(三)判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額

1.權(quán)力的定義

投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)時(shí)，稱投資方對(duì)被投資方享有“權(quán)力”。在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。即，如果投資方擁有主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，即使這種能力尚未被實(shí)際行使，也視為該投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。

(2)權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利。

(3)權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使。

(4)權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排。

2.相關(guān)活動(dòng)

(1)識(shí)別相關(guān)活動(dòng)

相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。這些活動(dòng)可能包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買;金融資產(chǎn)的管理;資產(chǎn)的購(gòu)買和處置;研究與開發(fā)活動(dòng);確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。

同一企業(yè)在不同環(huán)境和情況下，相關(guān)活動(dòng)也可能有所不同。

—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師20年授課講義

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