內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理_2021年注會《會計》導(dǎo)學(xué)課堂
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一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：
(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;
(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);
(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款(或合同負(fù)債);
(4)債權(quán)投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為債權(quán)投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;
(5)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項目
貸：債權(quán)類項目
二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
借：投資收益
貸：財務(wù)費(fèi)用(在建工程等)
三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：年初未分配利潤
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：信用減值損失
或：借：信用減值損失
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
具體做法是：
先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師20年授課講義
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