離職后福利的確認與計量-2021年CPA《會計》重要知識點
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【內容導航】
設定受益計劃
【所屬章節(jié)】
第九章 職工薪酬——第三節(jié) 離職后福利的確認與計量
【知識點】離職后福利的確認與計量
離職后福利的確認與計量
一、設定受益計劃
設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。
當企業(yè)通過以下方式負有法定義務時，該計劃就是一項設定受益計劃：
（1）計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業(yè)在資產不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；
（2）通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。
【提示】在設定提存計劃下，風險實質上要由職工來承擔。在設定受益計劃下，風險實質上由企業(yè)來承擔。
步驟一：確定設定受益義務現值和當期服務成本。
企業(yè)應當通過下列兩步確定設定受益義務現值和當期服務成本。
（1）根據預期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量（如職工離職率和死亡率）和財務變量（如未來薪金和醫(yī)療費用的增加）等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。
（2）根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。
設定受益義務的現值，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產生的義務所需的預期未來支付額的現值。
步驟二：確定設定受益計劃凈負債或凈資產。
設定受益計劃存在資產的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。
設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。其中，資產上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現值。
計劃資產包括長期職工福利基金持有的資產以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉換的金融工具。
步驟三：確定應當計入當期損益的金額。
設定受益計劃中應確認的計入當期損益的金額=服務成本+設定受益凈負債或凈資產的利息凈額
服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。
（1）當期服務成本，是指因職工當期服務導致的設定受益義務現值的增加額。即為歸屬于當年福利的現值。
（2）過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少。
當企業(yè)引入或取消一項設定受益計劃或是改變現有設定受益計劃下的應付福利時，就發(fā)生了計劃修改。當企業(yè)顯著減少計劃涵蓋的職工數量時，就發(fā)生了計劃縮減。
過去服務成本不包括下列各項：
①以前假定的薪金增長金額與實際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務產生的福利義務的影響；
②企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務的，對可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；
③財務報表中已確認的精算利得或計劃資產回報導致的福利改進的估計；
④在沒有新的福利或福利改進的情況下，職工達到既定要求之后導致既定福利（即并不取決于未來雇傭的福利）的增加。
（3）結算利得和損失。企業(yè)應當在設定受益計劃結算時，確認一項結算利得或損失。
設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：
①在結算日確定的設定受益計劃義務現值。
②結算價格，包括轉移的計劃資產的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結算相關的支付。
步驟四：確定應當計入其他綜合收益的金額。
設定受益凈負債或凈資產的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。
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