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【內(nèi)容導(dǎo)航】

限制性股票的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第十章　股份支付——第二節(jié)　股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】限制性股票的會(huì)計(jì)處理

限制性股票的會(huì)計(jì)處理

一、限制性股票的會(huì)計(jì)處理

實(shí)務(wù)中，上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中，以非公開(kāi)發(fā)行方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，常見(jiàn)做法是上市公司以非公開(kāi)發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu)。

（一）授予日的會(huì)計(jì)處理

1.收到認(rèn)股款

借：銀行存款（企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)）

　貸：股本

　　　資本公積——股本溢價(jià)

2.就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債

借：庫(kù)存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額）

　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)

（二）等待期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理

1.與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計(jì)量原則處理。

【提示】

（1）在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在解鎖日調(diào)整至實(shí)際可解鎖的限制性股票數(shù)量；

（2）限制性股票分批解鎖的，實(shí)際上相當(dāng)于授予了若干個(gè)子計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)各子計(jì)劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計(jì)在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認(rèn)與股份支付有關(guān)的成本費(fèi)用。

2.分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo)與現(xiàn)金股利不可撤銷(xiāo)的限制性股票在會(huì)計(jì)處理上有其共同點(diǎn)：一是都要求對(duì)未來(lái)解鎖條件的滿(mǎn)足情況進(jìn)行合理估計(jì)，并且這一估計(jì)與上述進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。二是對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，都視為對(duì)股東的利潤(rùn)分配。

現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo)與現(xiàn)金股利不可撤銷(xiāo)的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿(mǎn)足解鎖條件的情況下，被回購(gòu)限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷(xiāo)的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo)的限制性股票。

【關(guān)鍵點(diǎn)】預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖，現(xiàn)金股利通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算；現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo)，應(yīng)減少其他應(yīng)付款。

（三）解鎖日的會(huì)計(jì)處理

1.對(duì)未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)（應(yīng)支付的金額）

　貸：銀行存款

同時(shí)：

借：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)（差額）

　貸：庫(kù)存股（按照注銷(xiāo)的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存

　　　股的賬面價(jià)值）

2.對(duì)達(dá)到限制性股票解鎖條件而無(wú)需回購(gòu)的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)（按照解鎖股票

　　相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值）

　貸：庫(kù)存股（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值）

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