借款費用的計量-2021年CPA《會計》重要知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
借款利息資本化金額的確定
【所屬章節(jié)】
第十一章 借款費用——第三節(jié) 借款費用的計量
【知識點】借款費用的計量
借款費用的計量
一、借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：
（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額
=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出
加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）
【提示】一般借款費用化金額=全部利息費用-資本化金額
（三）每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
【疑難問題解答】如何計算借款費用資本化金額和費用化金額？答：如下表所示：
專門借款 | 一般借款 | |
資本化利息費用 | 資本化利息費用金額=資本化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額-資本化期間閑置資金的投資收益或利息收入 （與專門借款的具體支出數(shù)無關(guān)，資本化期間發(fā)生的全部利息費用均資本化） | 資本化利息費用金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率 |
費用化利息費用 | 費用化利息費用金額=費用化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額-費用化期間閑置資金的投資收益或利息收入 | 費用化利息費用金額=一般借款利息總額－一般借款資本化利息費用 |
【提示】借款輔助費用資本化金額的確定，可以按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定執(zhí)行，通常將輔助費用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，資產(chǎn)負(fù)債表日采用實際利率法計算確定各期利息費用。
二、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
【提示】外幣一般借款的借款費用計入當(dāng)期損益，不予資本化。
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