會計政策變更的會計處理-2021年CPA《會計》重要知識點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
會計政策變更的會計處理
【所屬章節(jié)】
第二十四章 會計政策、會計估計及其變更和差錯更正——第四節(jié) 會計政策和會計估計變更的會計處理
【知識點(diǎn)】會計政策變更的會計處理
會計政策變更的會計處理
一、會計政策變更的會計處理
發(fā)生會計政策變更時,有兩種會計處理方法,即追溯調(diào)整法和未來適用法。
(一)追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法,是指對某項交易或事項變更會計政策,視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策,并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成:
第一步,計算會計政策變更的累積影響數(shù);
第二步,編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄;
第三步,調(diào)整列報前期財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額;
第四步,附注說明。
其中,會計政策變更累積影響數(shù),是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項目的調(diào)整,如下表所示:
所有者權(quán)益變動表(簡表)
項目 | 本年金額 | 上年金額 | ||
盈余公積 | 未分配利潤 | 盈余公積 | 未分配利潤 | |
一、上年年末余額 | ||||
加:會計政策變更 | ××× | ××× | ||
前期差錯更正 | ||||
二、本年年初余額 | ||||
…… |
累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得:
第一步,根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;
第二步,計算兩種會計政策下的差異;
第三步,計算差異的所得稅影響金額;
應(yīng)說明的是,會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動,也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異,則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整,這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。
第四步,確定前期中每一期的稅后差異;
第五步,計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
(二)未來適用法
未來適用法,是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項,或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。
在未來適用法下,不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無需重新編制以前年度的財務(wù)報表。
(三)會計政策變更會計處理方法的選擇
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