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【內(nèi)容導(dǎo)航】

非同一控制下企業(yè)合并的處理

【所屬章節(jié)】

第二十六章　企業(yè)合并——第二節(jié)　企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的處理

非同一控制下企業(yè)合并的處理

一、非同一控制下企業(yè)合并的處理

（一）會(huì)計(jì)處理原則

購(gòu)買法

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購(gòu)買法。即將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被購(gòu)買企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被購(gòu)買企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購(gòu)買價(jià)格）超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法

1.確定購(gòu)買方

2.確定購(gòu)買日

3.確定企業(yè)合并成本

4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

（1）合并中取得的被購(gòu)買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)

第二十六章　企業(yè)合當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

（2）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的確認(rèn)。

非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)對(duì)被購(gòu)買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

①源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利；

②能夠從被購(gòu)買方中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。

（3）合并中取得的被購(gòu)買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量。

（4）合并中取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債，在購(gòu)買日其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量。

5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

（1）購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

（2）購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

①對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；

②經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

6.企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況

7.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（二）會(huì)計(jì)處理

1.非同一控制下的控股合并

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定

參見第六章內(nèi)容。

2.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（1）將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值

以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

　貸：資本公積

（2）確認(rèn)遞延所得稅

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負(fù)債

購(gòu)買日抵銷分錄：

借：股本

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　　商譽(yù)（借方差額）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　少數(shù)股東權(quán)益

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《會(huì)計(jì)》科目第二十六章主要闡述企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，屬于比較重要章節(jié)。考生在學(xué)習(xí)本章節(jié)時(shí)，可以點(diǎn)擊下方鏈接，聽聽東奧名師張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目的精品課程哦！

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》授課講義

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