稀釋每股收益（2）-2021年CPA《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2021-05-27 13:30:01

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稀釋每股收益（2）-2021年CPA《會計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、限制性股票

【所屬章節(jié)】

第二十八章　每股收益——第三節(jié)　稀釋每股收益

【知識點】稀釋每股收益（2）

稀釋每股收益（2）

一、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)

對于盈利企業(yè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。

增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格

二、限制性股票

上市公司采取授予限制性股票方式進(jìn)行股權(quán)激勵的，在其等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照以下原則計算每股收益。

（一）等待期內(nèi)基本每股收益的計算

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算。

限制性股票由于未來可能被回購，性質(zhì)上屬于或有可發(fā)行股票，在計算基本每股收益時不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。上市公司在等待期內(nèi)基本每股收益的計算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采用不同的方法：

1.現(xiàn)金股利可撤銷

即一旦未到達(dá)解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得其在等待期內(nèi)應(yīng)收的現(xiàn)金股利。等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

2.現(xiàn)金股利不可撤銷

等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

（二）等待期內(nèi)稀釋性每股收益的計算

是假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股而計算的每股收益。等待期內(nèi)計算稀釋每股收益時，應(yīng)視解鎖條件不同采取不同的方法：

1.解鎖條件僅為服務(wù)期限條件

公司應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日尚未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖，并參照每股收益準(zhǔn)則中股份期權(quán)的有關(guān)規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。行權(quán)價格低于公司當(dāng)期普通股平價市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性，計算稀釋每股收益。其中，行權(quán)價格為限制性股票的發(fā)行價格加上資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得職工服務(wù)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》有關(guān)規(guī)定計算確定的公允價值。

解鎖期內(nèi)計算稀釋每股收益時，分子應(yīng)加回計算基本每股收益分子時已扣除的當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤。

行權(quán)價格=限制性股票的發(fā)行價格+資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價值

稀釋每股收益=當(dāng)期凈利潤÷（普通股加權(quán)平均數(shù)+調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）=當(dāng)期凈利潤÷[普通股加權(quán)平均數(shù)+ （限制性股票股數(shù)-行權(quán)價格×限制性股票股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格）]

限制性股票若為當(dāng)期發(fā)行的，則還需考慮時間權(quán)數(shù)計算加權(quán)平均數(shù)

2.解鎖條件包含業(yè)績條件

公司應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日即為解鎖日并據(jù)以判斷資產(chǎn)負(fù)債表日的實際業(yè)績情況是否滿足解鎖要求的業(yè)績條件。若滿足業(yè)績條件的，應(yīng)當(dāng)參照上述解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的有關(guān)規(guī)定計算稀釋性每股收益；若不滿足業(yè)績條件的，計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響。

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張志鳳老師