雖然CPA會(huì)計(jì)教材章節(jié)多，知識(shí)點(diǎn)繁雜，但2021年CPA會(huì)計(jì)考前劃重點(diǎn)可以幫助考生攻克CPA會(huì)計(jì)科目重難點(diǎn)，有效提分。以下是2021年CPA會(huì)計(jì)考前劃重點(diǎn)第一期（下），快來(lái)打卡學(xué)習(xí)！戳此查看2021年CPA會(huì)計(jì)考前劃重點(diǎn)匯總＞＞＞

考點(diǎn)5「存貨的關(guān)聯(lián)考點(diǎn)」

存貨屬于資產(chǎn)三兄弟（存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）之一，和他們相關(guān)關(guān)聯(lián)的考點(diǎn)真的遍布全書，在咱們考前劃重點(diǎn)課程第一講的最后，宋宋帶著大家全部串了一遍！具體內(nèi)容見(jiàn)下圖：

資產(chǎn)三兄弟的那些事

今天，宋宋先帶著大家先扒開(kāi)存貨的外衣，看看它到底有哪些關(guān)聯(lián)考點(diǎn)：

① 資產(chǎn)的定性

存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性項(xiàng)目和流動(dòng)資產(chǎn)（存貨的售賣周期大于一年也屬于流動(dòng)資產(chǎn)）。

② 與職工薪酬的結(jié)合

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷售，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。而確認(rèn)的職工薪酬金額等于該產(chǎn)品的公允價(jià)值＋與之相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

③ 與外幣的結(jié)合

作為非貨幣性項(xiàng)目的外幣計(jì)量的存貨，無(wú)需確認(rèn)匯兌損益，但期末應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算成記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，以二者孰低計(jì)量（即將匯兌差額計(jì)入了資產(chǎn)減值損失科目）

④ 與所得稅的結(jié)合

企業(yè)計(jì)提的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此期末應(yīng)納稅調(diào)增，與此同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)入所得稅費(fèi)用。

⑤ 與債務(wù)重組結(jié)合

■  企業(yè)作為債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時(shí)不得視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，與應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的差額則計(jì)入其他收益當(dāng)中。 

■  企業(yè)作為債權(quán)人受讓存貨時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照放棄債權(quán)的公允價(jià)值作為確認(rèn)存貨成本的依據(jù)，與應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值間產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益科目（同時(shí)在取得存貨過(guò)程中發(fā)生的一些費(fèi)用也需要計(jì)入存貨成本）。

⑥ 與非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合

■ 若企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇，但進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)《收入》準(zhǔn)則，而非《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則，即此處應(yīng)當(dāng)視同銷售，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

■ 若企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換取其他企業(yè)的存貨，則該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇，也按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則確認(rèn)換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本和交換損益，相關(guān)內(nèi)容咱們?cè)诤罄m(xù)的考前劃重點(diǎn)中給大家總結(jié)。

⑦ 與現(xiàn)金流分類結(jié)合

銷售商品、提供勞務(wù)收回的現(xiàn)金和購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金和存貨盤虧收到的保險(xiǎn)賠償款屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。

⑧ 與權(quán)益法結(jié)合

■ 權(quán)益法下，若投資時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)存在存貨評(píng)估增值（考試大概率考評(píng)估增值，評(píng)估減值幾乎不涉及），則該事項(xiàng)影響后續(xù)投資收益的計(jì)算（投資收益 = 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) × 持股比例），具體怎么影響呢？請(qǐng)大家先跟著宋宋記住一句原則，即評(píng)估增值因素只會(huì)對(duì)調(diào)減被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，絕對(duì)不會(huì)調(diào)增，以此來(lái)影響投資收益的計(jì)算。

那怎么快速做題呢？

Step1： 找到題目給出的凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的期間（可能會(huì)一整年，也可能是半年）

Step2：看下該期間內(nèi)評(píng)估增值的存貨是否銷售，若未銷售則無(wú)需對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)調(diào)減，若銷售了，則進(jìn)入Step3

Step3：當(dāng)期投資收益=（未調(diào)整的凈利潤(rùn) - 存貨當(dāng)期的銷售比例×存貨評(píng)估增值的金額）×持股比例

■ 權(quán)益法下，如果發(fā)生了內(nèi)部交易（無(wú)論順流還是逆流），購(gòu)買方最終將內(nèi)部交易商品最為存貨核算的，則需要從被投資企業(yè)凈利潤(rùn)中將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益分為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失，考試一般考查的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益，下列方法以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益為例進(jìn)行總結(jié)）扣除。老規(guī)矩，先跟著宋宋一句原則，內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益會(huì)先調(diào)減被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，但是調(diào)減多少金額，以后一定會(huì)調(diào)增多少金額。

那怎么快速做題呢？

Step1： 找到題目給出的凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的期間（可能會(huì)一整年，也可能是半年）

Step2：看下該期間是否發(fā)生內(nèi)部交易，如果發(fā)生了，則從當(dāng)期凈利潤(rùn)中將內(nèi)部交易的“利潤(rùn)”（利潤(rùn)等于題目中給出的商品銷售收入減去其成本的金額，咱們將該金額成為A）全部扣除，然后進(jìn)入Step3；如果當(dāng)期沒(méi)有發(fā)生內(nèi)部交易，則直接進(jìn)入STEP3

Step3：看下內(nèi)部交易形成的存貨（可能是當(dāng)期內(nèi)部交易形成的存貨，也可能是以前期間形成的存貨）在當(dāng)期是否賣出，如果沒(méi)有賣出，就此結(jié)束了，對(duì)當(dāng)期的凈利潤(rùn)只進(jìn)行step2的調(diào)減就好了；如果當(dāng)期存貨還銷售了，則按照存貨銷售比例將step2中調(diào)減的A給調(diào)增回來(lái)。

綜上，當(dāng)期投資收益=（未調(diào)整的凈利潤(rùn) - 當(dāng)期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益A＋存貨在當(dāng)期的銷售比例×A）× 持股比例

⑨ 與合并報(bào)表結(jié)合

■ 非同一控制企業(yè)合并中，在編制合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄時(shí)，若子公司在投資時(shí)點(diǎn)存貨存在評(píng)估增值（考試大概率考評(píng)估增值，評(píng)估減值幾乎不涉及），則需要子公司的存貨由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（借：存貨   貸：資本公積），同時(shí)在后續(xù)期間若該存貨銷售，則需要將評(píng)估增值存貨對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響以調(diào)整分錄的形式體現(xiàn)（借：營(yíng)業(yè)成本  貸：存貨）。

■ 若持有子公司股權(quán)期間，母子公司之間發(fā)生了內(nèi)部交易（存貨→存貨或存貨→固定資產(chǎn)），則在合并報(bào)表中需要編制對(duì)該事項(xiàng)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷的相關(guān)調(diào)整分錄（這里需要注意，在合并報(bào)表中將對(duì)子公司股權(quán)核算方法由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，對(duì)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)調(diào)減時(shí)，則無(wú)需考慮內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益）。這里調(diào)整抵銷分錄比較復(fù)雜，相關(guān)內(nèi)容在后續(xù)考前劃重點(diǎn)的文章中總結(jié)。

注：以上部分內(nèi)容來(lái)源于東奧名師宋朝儒老師的微博

以上就是2021年CPA會(huì)計(jì)考前劃重點(diǎn)第一期（中），為了方便大家理解學(xué)習(xí)，小編將不定期整理更新2~3個(gè)考點(diǎn)，希望對(duì)大家通關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試有所幫助！

以上部分內(nèi)容來(lái)源于東奧名師宋朝儒老師的微博：@東奧宋朝儒

購(gòu)《21天沖關(guān)手冊(cè)》0元享全套沖刺課＞＞＞