金融資產(chǎn)和金融負債的概念_2022年注會《會計》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-11-30 09:41:43

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金融資產(chǎn)和金融負債的概念_2022年注會《會計》預習知識點

【內(nèi)容導航】

金融資產(chǎn)和金融負債的概念

【所屬章節(jié)】

第十三章金融工具

【知識點】金融資產(chǎn)和金融負債的概念

金融資產(chǎn)和金融負債的概念

一、金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（一）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利。

【提示】預付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是商品或服務，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權利。

（二）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利。例如，甲公司持有一項以每股10元的價格在6個月后購買乙上市公司股票的看漲期權。6個月后標的股票的市價超過10元，則甲企業(yè)將行使期權。

看漲期權：買入期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進一定數(shù)量標的物的權利。

看跌期權：賣出期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標的物的權利。

最近市場上都在流傳著美國散戶團結一致吊打空頭機構的勵志故事，使得GME這一支曾被稱為垃圾的股票多日霸占各大財經(jīng)新聞的頭條。散戶大軍中一位名為DeepFixxingValue的網(wǎng)友爆出：自己曾花5.4萬美金投資GME看漲期權，目前這筆投資已上漲至1 100萬美金。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權益工具。

（四）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

二、金融負債

是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。例如發(fā)行的承諾支付固定利息的公司債券。

（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。例如，甲公司向乙公司簽出一項在6個月后以每股10元的價格購買A上市公司股票的看漲期權。6個月后標的股票的市價超過10元，則乙企業(yè)將行使期權。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具。

例如，企業(yè)取得一項金融資產(chǎn)，并承諾兩個月后向賣方交付本企業(yè)發(fā)行的普通股，交付的普通股數(shù)量根據(jù)交付時的股價確定，則該項承諾是一項金融負債。

再如，甲公司發(fā)行了名義金額為100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，不考慮股息等因素。

1、若轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市場價格，則屬于金融負債。

2、若名義金額為100元的優(yōu)先股轉換10股普通股，則屬于權益工具。

例如，甲公司于2×19年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權（行權價為102元），乙公司有權于2×20年1月31日以每股102元的價格從甲公司購入普通股1 000股。

1、期權將以普通股凈額結算，若2×20年1月31日看漲期權的公允價值為2 000元（每股市價為104元），則甲公司交付普通股數(shù)量約為19.2（2 000/104）股，則屬于金融負債。

2、期權將以普通股總額結算，即2×20年1月31日甲公司將以固定數(shù)量的自身股票1 000股換取乙公司支付的固定金額現(xiàn)金102 000（1 000 × 102）元，應將該衍生工具確認為權益工具。

【提示】合同負債不是金融負債，因其導致的未來經(jīng)濟利益流出是商品或服務，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。

（由于2022年新課暫未開通，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師2021年注會會計授課講義

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