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【內容導航】

資產可收回金額的計量

【所屬章節(jié)】

第七章 資產減值——第二節(jié) 資產可收回金額的計量

【知識點】資產可收回金額的計量

資產可收回金額的計量

一、估計資產可收回金額的基本方法

在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：

（1）資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。對于企業(yè)持有待售的資產往往屬于這種情況，即該資產在持有期間（處置之前）所產生的現(xiàn)金流量可能很少，其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產的處置凈收入，因此，在這種情況下，以資產公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是適宜的，因為資產的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不大會顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額。

（3）資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。

處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

三、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下三個方面的因素：

資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計如下圖所示：

（一）資產未來現(xiàn)金流量的預計

1.預計資產未來現(xiàn)金流量的基礎

為了預計資產未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。

2.資產預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內容

預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：

（1）資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入；

（2）為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；

提示：

對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出

3.預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

企業(yè)預計資產未來現(xiàn)金流量，應當綜合考慮下列因素：

（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量

提示：

不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

（2）預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量

（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致

（4）涉及內部轉移價格的需要作調整

4.預計資產未來現(xiàn)金流量的方法

（1）傳統(tǒng)法

預計資產未來現(xiàn)金流量，通?？梢愿鶕?jù)資產未來每期最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（2）期望現(xiàn)金流量法

資產未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加權計算確定。

（二）折現(xiàn)率的預計

為了資產減值測試的目的，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據(jù)。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

提示：

因預計資產未來現(xiàn)金流量是稅前的，所以折現(xiàn)率也必須是稅前的。

企業(yè)在估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

（三）資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

在預計了資產的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該資產的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計的資產使用期限內予以折現(xiàn)后，即可確定該資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

企業(yè)使用的資產所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時，應按以下順序確定資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

（1）以外幣（結算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑[該資產所產生的未來現(xiàn)金流量（結算貨幣）×該結算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)]；

（2）以記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣（結算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率；

（3）以記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，較高者為其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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