2022年注會(huì)會(huì)計(jì)重要知識(shí)點(diǎn):公司債券




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
公司債券
【所屬章節(jié)】
第八章 負(fù)債——第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債
【知識(shí)點(diǎn)】公司債券
公司債券
(一)一般公司債券
票面利率高于同期銀行存款利率,溢價(jià)發(fā)行;
票面利率低于同期銀行存款利率,折價(jià)發(fā)行;
票面利率等于同期銀行存款利率,面值發(fā)行。
1.發(fā)行債券
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——面值(債券面值)
——利息調(diào)整(差額)
“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本,反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。
2.期末計(jì)提利息
每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率。
借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸:應(yīng)付利息(分期付息債券利息)
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)
提示:
“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
3.到期歸還本金和利息
借:應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)
應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)
貸:銀行存款
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
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其他權(quán)益工具(權(quán)益成分的公允價(jià)值)
2.轉(zhuǎn)換股份前
可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同,即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用,按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息,差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。
3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)
(賬面余額)
其他權(quán)益工具(轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價(jià)值)
貸:股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))
資本公積——股本溢價(jià)(差額)
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額,應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息,計(jì)提的應(yīng)付利息,分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
注:本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義
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