參加注冊會計師考試，在考試前一定要進行充足的準備！小編為各位考生整理了注會會計第十三章的重要知識點，希望能夠讓考生的備考道路更加平坦。以下為注會知識點內(nèi)容，各位朋友們快來一起學習吧！

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【內(nèi)容導航】

套期工具和被套期項目

【所屬章節(jié)】

第十三章 金融工具——第六節(jié) 套期會計

【知識點】套期工具和被套期項目

套期工具和被套期項目

（一）套期工具

1.符合條件的套期工具

套期工具,是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的金融工具。企業(yè)可以作為套期工具的金融工具包括：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。

企業(yè)只有在對購入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán)）進行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。

提示：

簽出期權(quán)只收取少量現(xiàn)金，但會承擔很大風險，所以作為套期工具有限制。

（2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債除外。

對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債，由于沒有將整體公允價值變動計入損益，不能被指定為套期工具。

（3）對于外匯風險套期,企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。

提示：

企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債，不能作為套期工具。

2.對套期工具的指定

（1）企業(yè)在確立套期關(guān)系時,應當將前述符合條件的金融工具整體指定為套期工具。但是,由于期權(quán)的時間價值、遠期合同的遠期要素和金融工具的外匯基差通?？梢詥为氂嬃?為便于提高某些套期關(guān)系的有效性,允許企業(yè)在對套期工具進行指定時,做出例外處理。

①對于期權(quán),企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開,只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具。

②對于遠期合同,企業(yè)可以將遠期合同的遠期要素和即期要素分開,只將即期要素的價值變動指定為套期工具。

③對于金融工具,企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨分拆,只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具。

（2）企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具,但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具。

（3）企業(yè)可以將兩項或兩項以上金融工具（或其一定比例）的組合指定為套期工具（包括組合內(nèi)的金融工具形成風險頭寸相互抵銷的情形）。

對于一項由簽出期權(quán)和購入期權(quán)組成的期權(quán)（如利率上下限期權(quán)）,或?qū)τ趦身椈騼身椧陨辖鹑诠ぞ撸ɑ蚱湟欢ū壤┑慕M合,其在指定日實質(zhì)上相當于一項凈簽出期權(quán)的,不能將其指定為套期工具。只有在對購入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán)）進行套期時,凈簽出期權(quán)才可以作為套期工具。

3.使用單一套期工具對多種風險進行套期

例如，甲公司的記賬本位幣是人民幣，其承擔了一項5年期浮動利率的美元債務。為規(guī)避該金融負債的外匯風險和利率風險，甲公司與某金融機構(gòu)簽訂一項交叉貨幣利率互換合同（互換合同的條款與該金融負債的條款相匹配），并將該互換合同指定為套期工具。根據(jù)該互換合同，甲公司將定期收取以美元浮動利率計算確定的利息，同時支付以人民幣固定利率計算確定的利息。上述例子中，一項互換合同被指定為同時對金融負債的外匯風險和利率風險進行套期的套期工具。

（二）被套期項目

1.符合條件的被套期項目

被套期項目,是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險,且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目。企業(yè)可以將下列單個項目、項目組合或其組成部分指定為被套期項目：

（1）已確認資產(chǎn)或負債。

（2）尚未確認的確定承諾。其中,確定承諾,是指在未來某特定日期或期間,以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議；尚未確認,是指尚未在資產(chǎn)負債表中確認。

（3）極可能發(fā)生的預期交易。預期交易，是指尚未承諾但預期會發(fā)生的交易。

（4）境外經(jīng)營凈投資

境外經(jīng)營凈投資可以被指定為被套期項目。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。企業(yè)既無計劃也無可能在可預見的未來會計期間結(jié)算的長期外幣貨幣性應收項目(含貸款），應當視同實質(zhì)構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資的組成部分。因銷售商品或提供勞務等形成的期限較短的應收賬款不構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資。

境外經(jīng)營可以是企業(yè)在境外的子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)或分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)或分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

2.項目組成部分作為被套期項目的規(guī)定和要求

企業(yè)可以將上述已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾、極可能發(fā)生的預期交易以及境外經(jīng)營凈投資等單個項目整體或者項目組合指定為被套期項目，企業(yè)也可以將上述單個項目或者項目組合的一部分（項目組成部分）指定為被套期項目。

項目組成部分是指小于項目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動的部分，它僅反映其所屬項目整體面臨的某些風險，或僅反映一定程度的風險（例如對某項目的一定比例進行指定時）。企業(yè)只能將下列項目組成部分或其組合指定為被套期項目：

（1）項目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動中僅由某一個或多個特定風險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動部分（風險成分）。

（2）一項或多項選定的合同現(xiàn)金流量。在企業(yè)風險管理活動中,企業(yè)有時會對一項或多項選定的合同現(xiàn)金流量進行套期,例如,企業(yè)有一筆期限為10年、年利率8%、按年付息的長期銀行借款,企業(yè)出于風險管理需要,對該筆借款所產(chǎn)生的前5年應支付利息進行套期。一項或多項選定的合同現(xiàn)金流量可以指定為被套期項目。

（3）項目名義金額的組成部分。項目名義金額的組成部分，是指項目整體金額或數(shù)量的特定部分，其可以是項目整體的一定比例部分，也可以是項目整體的某一層級部分。不同的組成部分類型產(chǎn)生不同的會計處理結(jié)果。因此，企業(yè)在指定名義金額組成部分時應當與其風險管理目標保持一致。

項目名義金額的組成部分包括項目整體的一定比例部分（如一項貸款的合同現(xiàn)金流量的50%部分）和項目整體的某一層級部分，其中，項目某一層級部分可以從已設定但開放式的總體中指定一個層級，也可以從已設定的名義金額中指定一個層級，例如，下列各項均屬于項目某一層級部分：

①貨幣性交易量的一部分。例如，甲企業(yè)2×17年1月實現(xiàn)首筆20萬美元的出口銷售之后，下一筆金額為20萬美元的出口銷售所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以作為指定的被套期項目。

②實物數(shù)量的一部分。例如，甲企業(yè)儲藏在某地的500萬立方米的底層天然氣，可以作為指定的被套期項目。

③實物數(shù)量或其他交易量的一部分。例如，甲煉化企業(yè)2×17年6月購入的前1000桶石油，乙發(fā)電企業(yè)2×17年6月售出的前100兆瓦小時的電力等，均可以作為指定的被套期項目。

④被套期項目的名義金額的某一層。例如，金額為1億元的確定承諾的最后8000萬元部分；金額為1億元人民幣的固定利率債券的底層2000萬元部分；可按公允價值提前償付的總金額為1億元人民幣（設定的名義金額為1億元）的固定利率債務的頂層3000萬元部分。

3.匯總風險敞口作為被套期項目的規(guī)定和要求

企業(yè)可以將符合被套期項目條件的風險敞口與衍生工具組合形成的匯總風險敞口指定為被套期項目。在指定此類被套期項目時，企業(yè)應當評估該匯總風險敞口是否是由風險敞口與衍生工具相結(jié)合，從而產(chǎn)生了不同于該風險敞口的另一個風險敞口，并將其作為針對某項（或幾項）特定風險的一個風險敞口進行管理。在這種情況下，企業(yè)可基于該匯總風險敞口指定被套期項目。

4.被套期項目的組合

當企業(yè)出于風險管理目的對一組項目進行組合管理、且組合中的每一個項目（包括其組成部分）單獨都屬于符合條件的被套期項目時,可以將該項目組合指定為被套期項目。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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