2022年注會會計重要知識點：其他權益工具——主要賬務處理

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-06-07 16:49:25

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2022年注會會計重要知識點：其他權益工具——主要賬務處理

【內容導航】

主要賬務處理

【所屬章節(jié)】

第十六章所有者權益——第二節(jié) 其他權益工具

【知識點】主要賬務處理

主要賬務處理

（一）發(fā)行方的賬務處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量，與發(fā)行一般公司債券的核算相同。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具

借：銀行存款

　貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利：

借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等

　貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具，與發(fā)行可轉換公司債券核算相同。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規(guī)定進行處理。

5.權益工具與金融負債重分類

（1）權益工具重分類為金融負債

借：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）

　貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）

　　?。ㄖ胤诸惾諔秱蕛r值與面值的差額）（或借方）

　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）（重分類日應付債券公允價值與權益工具賬面價值的差額）（或借方）

提示：

如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（2）金融負債重分類為權益工具

借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）

　　　　　　　?。ɡ⒄{整余額）（或貸方）

　貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（金融負債的賬面價值）

提示：

所有者權益的確認和計量取決于資產(chǎn)和負債的確認和計量，權益工具按重分類時負債的賬面價值計量。

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具

①回購

借：庫存股——其他權益工具

　貸：銀行存款

②注銷（賬面價值）

借：其他權益工具

　貸：庫存股——其他權益工具

　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價，或借方）

提示：

如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股

借：應付債券（賬面價值）

　　其他權益工具（賬面價值）

　貸：實收資本（或股本，面值）

　　　資本公積—資本溢價（或股本溢價，差額）

　　　銀行存款（不足1股，差額以現(xiàn)金支付）

（二）投資方的賬務處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量；投資方需編制合并財務報表的，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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