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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】

第十九章 所得稅——第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

【知識點】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

（一）固定資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

（二）無形資產(chǎn)

1. 對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；按規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

另外，會計準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款，即若該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。該種情況下，無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過程中，在初始未予確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

提示：

如果會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用金額（研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額）的100%，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值×200%。

提示：

會計利潤中已經(jīng)包含了無形資產(chǎn)攤銷計入當(dāng)期費用的金額，所以在計算應(yīng)納稅所得額時，不用再將攤銷額從會計利潤中調(diào)減，而是直接調(diào)減加計扣除的部分即可。

2. 無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計凈殘值的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

（1）對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）

計稅基礎(chǔ)：取得時的成本

提示：

股權(quán)投資（交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資和長期股權(quán)投資）的計稅基礎(chǔ)為取得時成本。

2. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益

計稅基礎(chǔ)：取得時的成本

（四）其他資產(chǎn)

因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。

1. 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量

計稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定（與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)類似）

2. 將債券（通常為國債）作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

賬面價值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收回本金和利息-本期計提的減值準(zhǔn)備

提示：

若債券投資上期末已發(fā)生減值，本期計提利息=期初攤余成本×實際利率

計稅基礎(chǔ)：在不計提減值情況下與賬面價值相等

3. 其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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