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【內(nèi)容導(dǎo)航】

部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 

【所屬章節(jié)】

第三十章 政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)—第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 

部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 

部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指以政府部門(mén)（單位）本級(jí)作為合并主體，將部門(mén)（單位）本級(jí)及其合并范圍內(nèi)全部被合并主體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并后形成的，反映部門(mén)（單位）整體財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表是政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分。

（一）合并范圍

部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定。有下級(jí)預(yù)算單位的部門(mén)（單位）為合并主體，其下級(jí)預(yù)算單位為被合并主體。合并主體應(yīng)當(dāng)將其全部被合并主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。通常情況下，納入本部門(mén)預(yù)決算管理的行政事業(yè)單位和社會(huì)組織（包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，下同）都應(yīng)當(dāng)納入本部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

除滿(mǎn)足一般原則的會(huì)計(jì)主體外，以下會(huì)計(jì)主體也應(yīng)當(dāng)納入部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：（1）部門(mén)（單位）所屬的未納入部門(mén)預(yù)決算管理的事業(yè)單位。（2）部門(mén)（單位）所屬的納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)類(lèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的事業(yè)單位。（3）財(cái)政部規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納入部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的其他會(huì)計(jì)主體。

以下會(huì)計(jì)主體不納入部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：（1）部門(mén)（單位）所屬的企業(yè)，以及所屬企業(yè)下屬的事業(yè)單位。（2）與行政機(jī)關(guān)脫鉤的行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)。（3）部門(mén)（單位）財(cái)務(wù)部門(mén)按規(guī)定單獨(dú)建賬核算的會(huì)計(jì)主體，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)和土地儲(chǔ)備資金、住房公積金等資金（基金）會(huì)計(jì)主體。（4）掛靠部門(mén)（單位）的沒(méi)有財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系的社會(huì)組織以及非法人性質(zhì)的學(xué)術(shù)團(tuán)體、研究會(huì)等。

（二）合并程序

部門(mén)（單位）合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以部門(mén)（單位）本級(jí)和其被合并主體符合上述有關(guān)編制基礎(chǔ)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策要求的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表或合并資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由部門(mén)（單位）本級(jí)合并編制。編制部門(mén)（單位）合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵銷(xiāo)的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)包括部門(mén)（單位）本級(jí)和其被合并主體之間、被合并主體相互之間的債權(quán)（含應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備，下同）、債務(wù)項(xiàng)目，以及其他業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)部門(mén)（單位）合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

部門(mén)（單位）合并收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)以部門(mén)（單位）本級(jí)和其被合并主體符合上述有關(guān)編制基礎(chǔ)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策要求的個(gè)別收入費(fèi)用表或合并收入費(fèi)用表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)合并收入費(fèi)用表的影響后，由部門(mén)（單位）本級(jí)合并編制。編制部門(mén)（單位）合并收入費(fèi)用表時(shí)，需要抵銷(xiāo)的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)包括部門(mén)（單位）本級(jí)和其被合并主體之間、被合并主體相互之間的收入、費(fèi)用項(xiàng)目。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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