CPA會(huì)計(jì):母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)晒P抵銷(xiāo)分錄的理解




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■母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)晒P抵銷(xiāo)分錄的理解
(1)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)
借:股本
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤(rùn)——年末
商譽(yù)(借方差額)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)
盈余公積、未分配利潤(rùn)——年初(貸方差額,母公司)
因?yàn)槟腹緦?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加,在母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)類項(xiàng)目中的長(zhǎng)期股權(quán)投資列示,對(duì)子公司來(lái)說(shuō),就是對(duì)應(yīng)享有子公司的實(shí)收資本(或股本)等所有者權(quán)益,在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中一方面反映為實(shí)收資本(或股本)等所有者權(quán)益份額,另一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資。但是從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看,母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與少數(shù)股東權(quán)益實(shí)際上相當(dāng)于子公司的所有者權(quán)益,是相等的,不能重復(fù)計(jì)算,所以,在編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上,將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予抵銷(xiāo)。
(2)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)
借:投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤(rùn)——年初
貸:提取盈余公積
對(duì)所有者(或股東)的分配
未分配利潤(rùn)——年末
子公司的平衡公式:期初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)(包括母公司對(duì)其確認(rèn)的投資收益+少數(shù)股東損益)=提取盈余公積+向股東分配的利潤(rùn)+年末未分配利潤(rùn)
等式左邊是借方,等式右邊是貸方。
對(duì)于這個(gè)分錄中,是要體現(xiàn)出子公司的本年利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配后所剩余的年末未分配利潤(rùn),也就是貸方的未分配利潤(rùn)年末是要最終反映到資產(chǎn)負(fù)債表中的。未分配利潤(rùn)年初就是年初的未分配利潤(rùn),因?yàn)橘J方的未分配利潤(rùn)年末中包括了這部分,所以在合并報(bào)表中將這部分抵銷(xiāo)掉。借方反映的是子公司的凈利潤(rùn)投資單位確認(rèn),對(duì)于少數(shù)股東確認(rèn)的那部分,通過(guò)少數(shù)股東損益進(jìn)行抵銷(xiāo),母公司的部分通過(guò)投資收益反映。貸方就是反映的本年的利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)年初綜合反映的未分配利潤(rùn)的去向,一部分提取盈余公積,一部分向股東分配股利,剩余的就是未分配利潤(rùn)年末。
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