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初始計量（外購、加工）

企業(yè)取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個組成部分。

（一）外購存貨的成本

外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

【提示1】

對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：

（1）從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本。

（2）因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因按照管理權限報經批準后計入管理費用或營業(yè)外支出。

【提示2】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可以分以下三種方法進行會計處理：

（1）直接計入所購商品成本。

（2）在實務中也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本（庫存商品）。

（3）企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。

（二）加工取得存貨的成本

企業(yè)通過進一步加工取得的存貨主要包括產成品、在產品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產品設計費用等。

其中，存貨加工成本由直接人工和制造費用構成：

（1）直接人工：是指企業(yè)在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人的職工薪酬。

（2）制造費用：是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。制造費用是一項間接生產成本，包括企業(yè)生產部門（如生產車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、車間固定資產的日常修理費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

【提示1】不符合固定資產資本化后續(xù)支出條件的固定資產日常修理費用

不符合固定資產資本化后續(xù)支出條件的固定資產日常修理費用，在發(fā)生時應當按照受益對象計入當期損益或計入相關資產的成本。

（1）行政管理部門、企業(yè)專設的銷售機構等發(fā)生的固定資產日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用；

（2）與存貨的生產和加工相關的固定資產日常修理費用按照存貨成本確定原則進行處理。

【提示2】停工損失

如果停工損失屬于非正常損失，如意外事故、自然災害等非正常原因引起的，應計入營業(yè)外支出。

（三）其他方式取得存貨的成本

1.投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

2.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本（略）

3.盤盈存貨的成本

盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。

（四）通過提供勞務取得的存貨

通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

（五）不計入存貨成本的相關費用

在確定存貨成本過程中，下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應計入當期損益（營業(yè)外支出），不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。

【提示】定額內的廢品損失應計入存貨成本。

2.企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。

【歸納】存貨在不同階段發(fā)生的倉儲費用，相應的會計核算有區(qū)別。比較如下：

（1）存貨在采購的過程中發(fā)生的倉儲費用，應計入存貨的采購成本。

（2）存貨在采購入庫后領用前所發(fā)生的倉儲費用，應計入當期損益（管理費用）。

（3）存貨在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用，應計入存貨成本。（如白酒制造：發(fā)酵→蒸餾→貯存→勾兌）

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

4.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定產品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。

■ 所屬章節(jié)：存貨

■ 內容來源：選自趙小彬老師2022年注會會計授課講義

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