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固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）外購固定資產(chǎn)

特別提示：

①相關(guān)稅費(fèi)中不包括稅法中規(guī)定的購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

②固定資產(chǎn)原值中不包括員工培訓(xùn)費(fèi)。（發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）

③對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

1.核算原則

2.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例（即構(gòu)成比例）對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似方法予以處理。

3.具有融資性質(zhì)的購買固定資產(chǎn)

（1）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

（2）實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）賬務(wù)處理

借：在建工程/固定資產(chǎn)（購買價(jià)款現(xiàn)值）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（未付的利息）

　貸：長期應(yīng)付款（未付的本息和）

借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等

　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

（二）自行建造固定資產(chǎn)

特別提示：

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

手寫板1：

1.自營方式建造固定資產(chǎn)（自己買料、自己蓋房）

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。（“工程物資”）

（2）工程完工后，剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：原材料等

　貸：工程物資

（3）盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值（原材料）以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款（其他應(yīng)收款）后的差額：（★★3種情形）（盤盈：原理類似）

①工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入工程項(xiàng)目的成本；（盤盈：沖減工程項(xiàng)目的成本）

②工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。（盤盈：計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入）

③非常原因（如：自然災(zāi)害等）造成的工程物資的盤虧、報(bào)廢、毀損，直接計(jì)入營業(yè)外支出。

（4）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（會(huì)計(jì)估計(jì)變更：未來適用法）

（二）自行建造固定資產(chǎn)

相關(guān)賬務(wù)處理：

（5）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)

特別提示：

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益“和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)（與建造承包商簽訂建造合同）（通過“在建工程”核算）

入賬價(jià)值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

其中：

待攤支出的相關(guān)內(nèi)容

3.投資者投入的固定資產(chǎn)的成本

投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

手寫板：

4.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

（1）特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：固定資產(chǎn)

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（2）在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（3）由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)，從而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號）

①對于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

②對于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。

（4）一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：銀行存款

（三）試運(yùn)行銷售的相關(guān)處理

企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售）的相關(guān)處理原則如下：

1.賬務(wù)處理原則

2.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)原則

■ 所屬章節(jié)：固定資產(chǎn)

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會(huì)會(huì)計(jì)授課講義

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