固定資產(chǎn)的初始計(jì)量_2023年注會(huì)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)




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固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
(一)外購固定資產(chǎn)
成本項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
價(jià) | 購買價(jià)款 |
稅 | 相關(guān)稅費(fèi)(包括:關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等) |
費(fèi) | 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝成本和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 |
特別提示:
①相關(guān)稅費(fèi)中不包括稅法中規(guī)定的購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
②固定資產(chǎn)原值中不包括員工培訓(xùn)費(fèi)。(發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益)
③對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
1.核算原則
不需要安裝 | 需要安裝 |
借:固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等 | 1.購買時(shí): 借:在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等 |
2.安裝時(shí): 借:在建工程 貸:原材料/庫存商品/應(yīng)付職工薪酬/工程物資等 3.完工時(shí)(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)): 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 |
2.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮
以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例(即構(gòu)成比例)對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn),也應(yīng)按類似方法予以處理。
3.具有融資性質(zhì)的購買固定資產(chǎn)
(1)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
(2)實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)賬務(wù)處理
借:在建工程/固定資產(chǎn)(購買價(jià)款現(xiàn)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(未付的利息)
貸:長期應(yīng)付款(未付的本息和)
借:在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
(二)自行建造固定資產(chǎn)
特別提示:
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。
手寫板1:
1.自營方式建造固定資產(chǎn)(自己買料、自己蓋房)
(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。(“工程物資”)
(2)工程完工后,剩余的工程物資,如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
借:原材料等
貸:工程物資
(3)盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資,減去殘料價(jià)值(原材料)以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款(其他應(yīng)收款)后的差額:(★★3種情形)(盤盈:原理類似)
①工程項(xiàng)目尚未完工的,計(jì)入工程項(xiàng)目的成本;(盤盈:沖減工程項(xiàng)目的成本)
②工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。(盤盈:計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入)
③非常原因(如:自然災(zāi)害等)造成的工程物資的盤虧、報(bào)廢、毀損,直接計(jì)入營業(yè)外支出。
盤虧、報(bào)廢及毀損 | 盤盈 | |
建設(shè)期間 | 借:在建工程(凈損失) 貸:工程物資 | 借:工程物資 貸:在建工程(凈收益) |
工程完工后 | 借:營業(yè)外支出(凈損失) 貸:工程物資 | 借:工程物資 貸:營業(yè)外收入(凈收益) |
(4)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值(追溯調(diào)整),但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(會(huì)計(jì)估計(jì)變更:未來適用法)
(二)自行建造固定資產(chǎn)
相關(guān)賬務(wù)處理:
情形 | 自行建造固定資產(chǎn) |
1.購入工程物資 | 借:工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款等 |
2.領(lǐng)用工程物資 | 借:在建工程 貸:工程物資 |
3.領(lǐng)用材料 | 借:在建工程 貸:原材料 |
4.領(lǐng)用產(chǎn)品 | 借:在建工程 貸:庫存商品 |
5.工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 | 借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬 |
6.輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù) | 借:在建工程 貸:生產(chǎn)成本 |
7.滿足資本化條件的借款費(fèi)用 | 借:在建工程 貸:長期借款——應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息 |
8.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) | 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 |
(5)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)
計(jì)提時(shí) | 使用時(shí) | |
屬于費(fèi)用性 支出的 | 形成固定資產(chǎn)的 | |
借:生產(chǎn)成本/ 制造費(fèi)用等 貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備 | 借:專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸:銀行存款等 | 1.建造過程中 借:在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(可能) 貸:××科目 2.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 同時(shí): 借:專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸:累計(jì)折舊(全額計(jì)提) 注意:計(jì)提時(shí)已確認(rèn)成本費(fèi)用。 |
特別提示:
“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益“和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
2.出包方式建造固定資產(chǎn)(與建造承包商簽訂建造合同)(通過“在建工程”核算)
入賬價(jià)值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>
其中:
待攤支出的相關(guān)內(nèi)容
含義 | 待攤支出:是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用 |
內(nèi)容 | 為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用(★★)、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失等 |
分?jǐn)偡椒?/strong> | 企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出,應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?/p> 1.待攤支出分?jǐn)偮?/p> =累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100% 2.某工程應(yīng)分配的待攤支出 =某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×待攤支出分配率 |
3.投資者投入的固定資產(chǎn)的成本
投資者投入的固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
手寫板:
4.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
(1)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本,同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
借:固定資產(chǎn)
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
(3)由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因,特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng),從而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng),應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本:(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號)
①對于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少,以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。
②對于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加,增加該固定資產(chǎn)的成本。
按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn),在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束,預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。
(4)一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用,不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
(三)試運(yùn)行銷售的相關(guān)處理
企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售(以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售)的相關(guān)處理原則如下:
1.賬務(wù)處理原則
基本原則 | 1.應(yīng)當(dāng)按照收入、存貨等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,對試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,計(jì)入當(dāng)期損益; 借:銀行存款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(可能) 2.不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。 | |
對外銷售前 | 符合存貨準(zhǔn)則規(guī)定 | 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨 |
符合其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定 | 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn) | |
相關(guān)說明 | 1.“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品”,包括測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)出的樣品等情形。 2.測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定,計(jì)入該固定資產(chǎn)成本。 |
2.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)原則
基本原則 | 判斷試運(yùn)行銷售是否屬于企業(yè)的日?;顒?dòng),并在財(cái)務(wù)報(bào)表中分別日?;顒?dòng)和非日?;顒?dòng)列示試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本 | |
具體處理 | 屬于日?;顒?dòng)的 | 在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項(xiàng)目列示 |
屬于非日?;顒?dòng)的 | 在“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目列示 | |
附注披露 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本金額、具體列報(bào)項(xiàng)目以及確定試運(yùn)行銷售相關(guān)成本時(shí)采用的重要會(huì)計(jì)估計(jì)等相關(guān)信息。 |
■ 所屬章節(jié):固定資產(chǎn)
■ 內(nèi)容來源:選自張敬富老師2022年注會(huì)會(huì)計(jì)授課講義
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(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)
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