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固定資產(chǎn)的初始計量

（一）外購固定資產(chǎn)

特別提示：

①相關稅費中不包括稅法中規(guī)定的購進固定資產(chǎn)時支付的可抵扣的增值稅進項稅額。

②固定資產(chǎn)原值中不包括員工培訓費。（發(fā)生時計入當期損益）

③對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

1.核算原則

2.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例（即構成比例）對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應按類似方法予以處理。

3.具有融資性質(zhì)的購買固定資產(chǎn)

（1）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

（2）實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

（3）賬務處理

借：在建工程/固定資產(chǎn)（購買價款現(xiàn)值）

　　未確認融資費用（未付的利息）

　貸：長期應付款（未付的本息和）

借：在建工程/財務費用等

　貸：未確認融資費用

（二）自行建造固定資產(chǎn)

特別提示：

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(chǎn)（土地使用權）。

手寫板1：

1.自營方式建造固定資產(chǎn)（自己買料、自己蓋房）

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。（“工程物資”）

（2）工程完工后，剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。

借：原材料等

　貸：工程物資

（3）盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值（原材料）以及保險公司、過失人等賠款（其他應收款）后的差額：（★★3種情形）（盤盈：原理類似）

①工程項目尚未完工的，計入工程項目的成本；（盤盈：沖減工程項目的成本）

②工程項目已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外支出。（盤盈：計入當期營業(yè)外收入）

③非常原因（如：自然災害等）造成的工程物資的盤虧、報廢、毀損，直接計入營業(yè)外支出。

（4）所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（會計估計變更：未來適用法）

（二）自行建造固定資產(chǎn)

相關賬務處理：

（5）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

特別提示：

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下“其他綜合收益“和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)（與建造承包商簽訂建造合同）（通過“在建工程”核算）

入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出

其中：

待攤支出的相關內(nèi)容

3.投資者投入的固定資產(chǎn)的成本

投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

手寫板：

4.存在棄置費用的固定資產(chǎn)

（1）特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應的預計負債。

借：固定資產(chǎn)

　貸：預計負債

（2）在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

借：財務費用

　貸：預計負債

（3）由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務可能發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等變動，從而引起的預計負債變動，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（企業(yè)會計準則解釋第6號）

①對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。

②對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

（4）一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：銀行存款

（三）試運行銷售的相關處理

企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運行銷售）的相關處理原則如下：

1.賬務處理原則

2.財務報表列報原則

■ 所屬章節(jié)：固定資產(chǎn)

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會會計授課講義

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