合營(yíng)安排_(tái)2023年注會(huì)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)




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合營(yíng)安排
一、概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定
(一)合營(yíng)安排
含義 | 合營(yíng)安排:是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。 |
特征 | 合營(yíng)安排同時(shí)具有以下特征(2個(gè)特征) 1.各參與方受到該安排的約束 2.兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制 |
(二)共同控制及判斷原則
1.共同控制(合營(yíng)安排認(rèn)定的關(guān)鍵)
定義 | 共同控制:是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制,并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策 |
判斷原則 (2個(gè)步驟) | 1.首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排; 2.再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些參與方一致同意 |
(1)集體控制
①如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng),則稱(chēng)所有參與方或一組參與方集體控制該安排。(不能是單獨(dú)一方)
②在判斷集體控制時(shí),需要注意以下3點(diǎn):
a.集體控制不是單獨(dú)一方控制。
b.盡管所有參與方聯(lián)合起來(lái)一定能夠控制該安排,但集體控制下,集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來(lái)控制該安排,又使得參與方數(shù)量最少的一個(gè)或幾個(gè)參與方組合。
c.能夠集體控制一項(xiàng)安排的參與方組合很可能不止一個(gè)。
(2)相關(guān)活動(dòng)的決策
①當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí),才存在共同控制。
②有時(shí),相關(guān)約定中設(shè)定的決策方式也可能暗含需要達(dá)成一致同意。
特別提示:
如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某安排,不構(gòu)成共同控制。
(3)僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制
保護(hù)性權(quán)利:是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。
(4)綜合評(píng)估多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議(可能存在多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議,需要綜合考慮)
2.合營(yíng)安排中的不同參與方
只要兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制,一項(xiàng)安排就可以被認(rèn)定為合營(yíng)安排,并不要求所有參與方都對(duì)該安排享有共同控制。
對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方(分享控制權(quán)的參與方)被稱(chēng)為“合營(yíng)方”;對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方被稱(chēng)為“非合營(yíng)方”。
二、合營(yíng)安排的分類(lèi)
分類(lèi) | 含義 |
1.共同經(jīng)營(yíng) | 是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排 |
2.合營(yíng)企業(yè) | 是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排 |
特別提示:在實(shí)務(wù)中,主體可以從合營(yíng)安排是否通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成為起點(diǎn),判斷一項(xiàng)合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)。
(一)單獨(dú)主體
含義 | 單獨(dú)主體:是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體 | |
分類(lèi) | ①單獨(dú)的法人主體 | 如:有限責(zé)任公司 |
②不具備法人主體資格 但法律所認(rèn)可的主體 | 如:合伙企業(yè)、合作企業(yè)、信托、基金等 |
(二)合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成(1種情況)(利用自有設(shè)備:A生產(chǎn)甲配件、B生產(chǎn)乙配件、C負(fù)責(zé)組裝)
當(dāng)合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成時(shí),該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)。
(三)合營(yíng)安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成(2種情況)
如果合營(yíng)安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成,該合營(yíng)安排可能是共同經(jīng)營(yíng)也可能是合營(yíng)企業(yè)。
共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)對(duì)比表 | ||
對(duì)比項(xiàng)目 | 共同經(jīng)營(yíng) (利用自用設(shè)備:A、B生產(chǎn),C組裝) | 合營(yíng)企業(yè)(成立C公司) |
①合營(yíng)安排的條款 | 參與方對(duì)合營(yíng)安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù) | 參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利,即單獨(dú)主體(而不是參與方),享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利,并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù) |
②對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利 | 參與方按照約定的比例分享合營(yíng)安排的相關(guān)資產(chǎn)的全部利益(例如,權(quán)利、權(quán)屬或所有權(quán)等) | 資產(chǎn)屬于合營(yíng)安排自身,參與方并不對(duì)資產(chǎn)享有權(quán)利 |
③對(duì)負(fù)債的義務(wù) | a.參與方按照約定的比例分擔(dān)合營(yíng)安排的成本、費(fèi)用、債務(wù)及義務(wù); b.第三方對(duì)該安排提出的索賠要求,參與方作為義務(wù)人承擔(dān)賠償責(zé)任 | a.合營(yíng)安排對(duì)自身的債務(wù)或義務(wù)承擔(dān)責(zé)任; b.參與方僅以其各自對(duì)該安排認(rèn)繳的投資額為限對(duì)該安排承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù); c.合營(yíng)安排的債權(quán)方無(wú)權(quán)就該安排的債務(wù)對(duì)參與方進(jìn)行追索 |
④收入、費(fèi)用及 損益 | 合營(yíng)安排建立了各參與方按照約定的比例(例如按照各自所耗用的產(chǎn)能比例)分配收入和費(fèi)用的機(jī)制。某些情況下,參與方按約定的份額比例享有合營(yíng)安排產(chǎn)生的凈損益不會(huì)必然使其被分類(lèi)為合營(yíng)企業(yè),仍應(yīng)當(dāng)分析參與方對(duì)該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利以及對(duì)該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù) | 各參與方按照約定的份額比例享有合營(yíng)安排產(chǎn)生的凈損益(C公司分紅) |
⑤擔(dān)保 | 參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng) |
■ 所屬章節(jié):長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排
■ 內(nèi)容來(lái)源:選自張敬富老師2022年注會(huì)會(huì)計(jì)授課講義
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(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)
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