合營安排_2023年注會會計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)




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合營安排
一、概念及合營安排的認(rèn)定
(一)合營安排
含義 | 合營安排:是指一項(xiàng)由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。 |
特征 | 合營安排同時具有以下特征(2個特征) 1.各參與方受到該安排的約束 2.兩個或兩個以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制 |
(二)共同控制及判斷原則
1.共同控制(合營安排認(rèn)定的關(guān)鍵)
定義 | 共同控制:是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共同的控制,并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策 |
判斷原則 (2個步驟) | 1.首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排; 2.再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些參與方一致同意 |
(1)集體控制
①如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動,則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。(不能是單獨(dú)一方)
②在判斷集體控制時,需要注意以下3點(diǎn):
a.集體控制不是單獨(dú)一方控制。
b.盡管所有參與方聯(lián)合起來一定能夠控制該安排,但集體控制下,集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排,又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合。
c.能夠集體控制一項(xiàng)安排的參與方組合很可能不止一個。
(2)相關(guān)活動的決策
①當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時,才存在共同控制。
②有時,相關(guān)約定中設(shè)定的決策方式也可能暗含需要達(dá)成一致同意。
特別提示:
如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某安排,不構(gòu)成共同控制。
(3)僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制
保護(hù)性權(quán)利:是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。
(4)綜合評估多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議(可能存在多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議,需要綜合考慮)
2.合營安排中的不同參與方
只要兩個或兩個以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制,一項(xiàng)安排就可以被認(rèn)定為合營安排,并不要求所有參與方都對該安排享有共同控制。
對合營安排享有共同控制的參與方(分享控制權(quán)的參與方)被稱為“合營方”;對合營安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營方”。
二、合營安排的分類
分類 | 含義 |
1.共同經(jīng)營 | 是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排 |
2.合營企業(yè) | 是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排 |
特別提示:在實(shí)務(wù)中,主體可以從合營安排是否通過單獨(dú)主體達(dá)成為起點(diǎn),判斷一項(xiàng)合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)。
(一)單獨(dú)主體
含義 | 單獨(dú)主體:是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體 | |
分類 | ①單獨(dú)的法人主體 | 如:有限責(zé)任公司 |
②不具備法人主體資格 但法律所認(rèn)可的主體 | 如:合伙企業(yè)、合作企業(yè)、信托、基金等 |
(二)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成(1種情況)(利用自有設(shè)備:A生產(chǎn)甲配件、B生產(chǎn)乙配件、C負(fù)責(zé)組裝)
當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時,該合營安排為共同經(jīng)營。
(三)合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成(2種情況)
如果合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成,該合營安排可能是共同經(jīng)營也可能是合營企業(yè)。
共同經(jīng)營和合營企業(yè)對比表 | ||
對比項(xiàng)目 | 共同經(jīng)營 (利用自用設(shè)備:A、B生產(chǎn),C組裝) | 合營企業(yè)(成立C公司) |
①合營安排的條款 | 參與方對合營安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù) | 參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利,即單獨(dú)主體(而不是參與方),享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利,并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù) |
②對資產(chǎn)的權(quán)利 | 參與方按照約定的比例分享合營安排的相關(guān)資產(chǎn)的全部利益(例如,權(quán)利、權(quán)屬或所有權(quán)等) | 資產(chǎn)屬于合營安排自身,參與方并不對資產(chǎn)享有權(quán)利 |
③對負(fù)債的義務(wù) | a.參與方按照約定的比例分擔(dān)合營安排的成本、費(fèi)用、債務(wù)及義務(wù); b.第三方對該安排提出的索賠要求,參與方作為義務(wù)人承擔(dān)賠償責(zé)任 | a.合營安排對自身的債務(wù)或義務(wù)承擔(dān)責(zé)任; b.參與方僅以其各自對該安排認(rèn)繳的投資額為限對該安排承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù); c.合營安排的債權(quán)方無權(quán)就該安排的債務(wù)對參與方進(jìn)行追索 |
④收入、費(fèi)用及 損益 | 合營安排建立了各參與方按照約定的比例(例如按照各自所耗用的產(chǎn)能比例)分配收入和費(fèi)用的機(jī)制。某些情況下,參與方按約定的份額比例享有合營安排產(chǎn)生的凈損益不會必然使其被分類為合營企業(yè),仍應(yīng)當(dāng)分析參與方對該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利以及對該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù) | 各參與方按照約定的份額比例享有合營安排產(chǎn)生的凈損益(C公司分紅) |
⑤擔(dān)保 | 參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營 |
■ 所屬章節(jié):長期股權(quán)投資與合營安排
■ 內(nèi)容來源:選自張敬富老師2022年注會會計(jì)授課講義
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2023年注冊會計(jì)師考試預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始了,以上為注會會計(jì)科目長期股權(quán)投資與合營安排的相關(guān)內(nèi)容。2023年注會考試備考正在進(jìn)行中,缺少備考經(jīng)驗(yàn)不用擔(dān)心,提前預(yù)習(xí),點(diǎn)滴積累,總會慢慢總結(jié)出適合自己的學(xué)習(xí)方法。
(本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線)
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