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公允價值

一、公允價值的定義

1.公允價值：是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。（脫手價格）

2.按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，涉及公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債包括：

特別提示：

①計量日不一定特指資產(chǎn)負(fù)債表日，可以為重組日、交換日等。

②存貨準(zhǔn)則中規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計量屬性，與公允價值類似，但并不遵循公允價值計量的有關(guān)規(guī)定，股份支付和租賃業(yè)務(wù)（并非脫手價格）相關(guān)的計量也不遵循公允價值計量的有關(guān)規(guī)定。（主要原因：并非站在市場參與者角度）

二、公允價值計量的基本要求

為了更好地理解公允價值定義，應(yīng)當(dāng)從四個方面掌握公允價值計量的基本要求：

1.以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債；

2.應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值計量的有序交易；

3.有序交易發(fā)生的主要市場或最有利市場；

4.主要市場或最有利市場中的市場參與者。

（一）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

1.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的定義：是指其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。

2.以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時應(yīng)當(dāng)考慮的因素（2個因素）

（二）有序交易（“正常的”）

有序交易：是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

（三）主要市場或最有利市場

1.基本原則

（1）企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。

（2）不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。

2.主要市場或最有利市場的識別

（1）主要市場：是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

（2）最有利市場：是指在考慮a.交易費用和b.運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。（★★★賺錢最多的市場）

特別提示：

①相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者最有利市場）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進(jìn)入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債。

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者最有利市場）。

③不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場，對相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場（或者最有利市場）。

3.主要市場或最有利市場的應(yīng)用

（1）主要市場

主要市場是資產(chǎn)或負(fù)債流動性最強(qiáng)的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息。

（2）最有利市場

不存在主要市場或者無法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債最有利市場的價格為基礎(chǔ)，計量其公允價值。

企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當(dāng)考慮a.交易費用、b.運輸費用等。

其中：

交易費用：是指企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費用。交易費用是在進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易時不可避免會發(fā)生的費用。

特別提示：

交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征（結(jié)論：定價時不考慮），只與特定交易有關(guān)，取決于企業(yè)參與該資產(chǎn)或負(fù)債交易的不同方式（例如，零售交易或者批發(fā)交易，交易所交易或者場外交易等）。

（3）企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，不應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進(jìn)行調(diào)整。（理由：交易費用是進(jìn)行交易時才發(fā)生的，與定價無關(guān)）

（4）交易費用不包括運輸費用。

相關(guān)資產(chǎn)所在地理位置是該資產(chǎn)的特征，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場（或者最有利市場）的價格。（注：確定公允價值應(yīng)當(dāng)考慮運輸費用，但不考慮交易費用）

（四）市場參與者

1.市場參與者的特征

（1）市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

如果企業(yè)有證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)方之間的交易是按市場條款達(dá)成的，則關(guān)聯(lián)方之間交易可以作為市場參與者之間的交易，交易價格可作為公允價值計量的基礎(chǔ)。

（2）市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。

（3）市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易，而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行交易。

2.市場參與者的確定

企業(yè)在確定市場參與者時至少應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。

（2）該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者最有利市場）。

（3）企業(yè)將在主要市場或最有利市場進(jìn)行交易的市場參與者。

3.市場參與者的應(yīng)用

（1）企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，而不應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。

■ 所屬章節(jié)：公允價值計量

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會會計授課講義

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（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）