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【知 識(shí) 點(diǎn)】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】

第四章：無(wú)形資產(chǎn)

第三節(jié)：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

（一）攤銷期和攤銷方法

1.攤銷期

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止（當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷）。

2.攤銷方法

（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。

（2）企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。

（3）企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：

①企業(yè)根據(jù)合同約定確定無(wú)形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無(wú)形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)。（如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效）

②有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。

（二）殘值的確定

除下列情況外，無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零：

1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；

2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

（三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

若無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本，其會(huì)計(jì)處理與成本核算一致，即若屬于直接費(fèi)用（只生產(chǎn)一種產(chǎn)品），則直接記入“生產(chǎn)成本”科目；若屬于間接費(fèi)用，則先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目歸集，然后分配記入“生產(chǎn)成本”科目。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等

　貸：累計(jì)攤銷

持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

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