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【知 識(shí) 點(diǎn)】資本公積、其他綜合收益

【所屬章節(jié)】

第十六章：所有者權(quán)益

第三節(jié)：資本公積、其他綜合收益及留存收益

資本公積、其他綜合收益

一、資本公積確認(rèn)與計(jì)量

資本公積的來源包括資本（或股本）溢價(jià)以及其他資本公積。

資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票，投資者超額繳入資本等。

（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

1.資本溢價(jià)

投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公積－－資本溢價(jià)”科目。

2.股本溢價(jià)

股份有限公司在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，記入“資本公積－－股本溢價(jià)”科目。

（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理

“資本公積－－其他資本公積”核算內(nèi)容：

（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付；（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)。

1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

（1）在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

借：管理費(fèi)用等

　貸：資本公積－－其他資本公積

（2）行權(quán)日

借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）

　　資本公積－－其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)確定的金額）

　貸：實(shí)收資本（或股本）

　　　資本公積－－資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

（1）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資－－其他權(quán)益變動(dòng)

　貸：資本公積－－其他資本公積

或作相反會(huì)計(jì)分錄。

（2）處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)

借：資本公積－－其他資本公積

　貸：投資收益（或相反分錄）

二、其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。

（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)；

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）公允價(jià)值變動(dòng)及外匯利得和損失；

3.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)；

4.按照權(quán)益法核算因被投資單位不能進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。

（二）以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）產(chǎn)生的其他綜合收益。

2.金融資產(chǎn)重分類時(shí)，按金融工具準(zhǔn)則規(guī)定原計(jì)入其他綜合收益可轉(zhuǎn)損益的部分。

3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

（1）被投資單位其他綜合收益增加，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

被投資單位其他綜合收益減少作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（2）處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)：

借：其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益）

　貸：投資收益（或相反分錄）

4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

（1）企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（如涉及）

　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　　其他綜合收益（差額）

（2）企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

　　　其他綜合收益（差額）

（3）處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益

　貸：其他業(yè)務(wù)成本

5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益。

提示：

無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益。

6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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