注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目具有重者恒重的特點(diǎn)，其中第十七章為會(huì)計(jì)科目的重點(diǎn)章節(jié)，考生在備考時(shí)應(yīng)該付出更多的心力！為此東奧特整理了會(huì)計(jì)科目的重要知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，有需要的考生可以閱讀下文，和東奧一起記憶知識(shí)點(diǎn)！

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【知 識(shí) 點(diǎn)】識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

【所屬章節(jié)】

第十七章：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)：收入

識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：

1.企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾

企業(yè)向客戶(hù)承諾的商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品，如下圖所示。

提示：

（1）商品本身的特征是否可區(qū)分，主要考慮商品本身的性質(zhì)，而非客戶(hù)使用該商品的方式。因此，企業(yè)在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不需考慮任何可能妨礙客戶(hù)從該企業(yè)以外獲取易于取得的資源的合同限制。

例如，如果主體向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓一部機(jī)器，而該機(jī)器僅能在安裝完成后（只有主體能夠?qū)嵤┌惭b）才能使客戶(hù)獲益，則該機(jī)器不能夠明確區(qū)分。

（2）合同特定背景下判斷是否可明確區(qū)分，關(guān)注“重大整合服務(wù)”、“重大修改或定制化”以及“高度關(guān)聯(lián)性”的特征。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：

（1）企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。

（2）該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

提示：

高度關(guān)聯(lián)性是指合同中承諾的各單項(xiàng)商品或服務(wù)之間會(huì)受到彼此的重大影響，而非僅存在功能上的單方面依賴(lài)。例如，企業(yè)在同一合同中為客戶(hù)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)某新產(chǎn)品專(zhuān)用模具，并使用該模具為客戶(hù)生產(chǎn)若干樣品，不應(yīng)僅由于后續(xù)生產(chǎn)需要使用模具而認(rèn)為模具與樣品之間存在高度關(guān)聯(lián)性。若企業(yè)在后續(xù)生產(chǎn)過(guò)程中，需要根據(jù)客戶(hù)對(duì)樣品的使用情況持續(xù)修正模具，基于修正后的模具再生產(chǎn)樣品，最終將符合客戶(hù)要求的模具及樣品轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)，表明設(shè)計(jì)生產(chǎn)專(zhuān)用模具和生產(chǎn)樣品之間互相受到彼此的重大影響，二者在合同層面不能明確區(qū)分，應(yīng)將其識(shí)別為一項(xiàng)履約義務(wù)。

企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售商品時(shí)，往往約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶(hù)指定的地點(diǎn)。商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)可能表明企業(yè)向客戶(hù)提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

2.企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

基于成本效益原則，企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。如酒店管理服務(wù)、保潔服務(wù)等。

企業(yè)為履行合同而應(yīng)開(kāi)展的初始活動(dòng)，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。例如，某俱樂(lè)部為注冊(cè)會(huì)員建立檔案，該活動(dòng)并未向會(huì)員轉(zhuǎn)讓承諾的商品，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

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