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【知 識 點(diǎn)】社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第十七章：收入、費(fèi)用和利潤

第一節(jié)：收入

社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會計(jì)處理

（一）PPP項(xiàng)目合同的特征和條件

PPP項(xiàng)目合同應(yīng)滿足“雙特征”和“雙控制”。

1.特征（同時(shí)滿足）

雙特征：

（1）社會資本方在合同約定的運(yùn)營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；

（2）社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。

2.條件（同時(shí)滿足）

雙控制：

（1）政府方控制或管制社會資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價(jià)格；

（2）PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。

（二）相關(guān)會計(jì)處理

如果社會資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，提供多項(xiàng)服務(wù)（如既提供PPP項(xiàng)目資產(chǎn)建造服務(wù)，又提供建成后的運(yùn)營服務(wù)、維護(hù)服務(wù)）的，應(yīng)當(dāng)識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價(jià)格按照各項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)售價(jià)的相對比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)。社會資本方提供建造服務(wù)（含建設(shè)和改擴(kuò)建）或發(fā)包給其他方等，應(yīng)當(dāng)確定其身份是主要責(zé)任人還是代理人，并進(jìn)行會計(jì)處理，確認(rèn)合同資產(chǎn)。

△無形資產(chǎn)模式：

社會資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營期間，有權(quán)向獲取公共產(chǎn)品和服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按照無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（“無形資產(chǎn)模式”）。同時(shí)，社會資本方不應(yīng)當(dāng)將PPP項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，社會資本方應(yīng)當(dāng)按照收入的規(guī)定確認(rèn)與運(yùn)營服務(wù)相關(guān)的收入。

△金融資產(chǎn)模式

社會資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營期間，滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的，應(yīng)當(dāng)在社會資本方擁有收取該對價(jià)的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時(shí)間流逝的因素）時(shí)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，并按照金融工具的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理（“金融資產(chǎn)模式”）。

△混合模式

社會資本方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額，超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額，確認(rèn)為無形資產(chǎn)（“混合模式”）。

1.建造期間

（1）確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本

借:合同資產(chǎn)

　貸:主營業(yè)務(wù)收入

借:合同履約成本

　貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等

借:主營業(yè)務(wù)成本

　貸:合同履約成本

（2）對金融資產(chǎn)模式和混合模式，確認(rèn)融資成分的影響

借：合同資產(chǎn)

　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、利息收入等

（3）確認(rèn)資本化的借款費(fèi)用

借：PPP借款支出

　貸：應(yīng)付利息等

（4）在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

對無形資產(chǎn)模式和混合模式

借：無形資產(chǎn)

　貸：合同資產(chǎn)

　　　PPP借款支出

2.運(yùn)營期間

（1）確認(rèn)運(yùn)營服務(wù)收入和成本

借：銀行存款

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：合同履約成本

　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：合同履約成本

（2）對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷（無形資產(chǎn)模式和混合模式）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：累計(jì)攤銷

（3）確認(rèn)融資成分的影響（金融資產(chǎn)模式和混合模式）

借：合同資產(chǎn)

　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、利息收入等

提示：

確認(rèn)融資成分的影響時(shí)，要計(jì)算實(shí)際利率。

實(shí)際利率：使在合同開始日各項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)的收入現(xiàn)值等于各期現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。

（4）在擁有收取對價(jià)的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時(shí)間流逝的因素）時(shí)，將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項(xiàng)（金融資產(chǎn)模式和混合模式）

借：應(yīng)收賬款

　貸：合同資產(chǎn)

（5）從政府方收到款項(xiàng)（金融資產(chǎn)模式和混合模式）

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款

3.運(yùn)營期間維護(hù)服務(wù)

（1）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

借：合同資產(chǎn)

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：合同履約成本

　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：合同履約成本

（2）不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

或：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

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以上為注會會計(jì)“社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會計(jì)處理”相關(guān)知識講解。2023年注會考試時(shí)間是8月25日-27日，學(xué)習(xí)是一條需要堅(jiān)持的道路，半途而廢只能顆粒無收！

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