暫時性差異_2023年注會會計(jì)重要考點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2023-06-27 15:05:16

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暫時性差異_2023年注會會計(jì)重要考點(diǎn)

【知識點(diǎn)】暫時性差異

【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第三節(jié)：暫時性差異

暫時性差異

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也構(gòu)成暫時性差異。

一、應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

19第十九章所得稅4977

提示：

資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時會納稅調(diào)增，因此屬于應(yīng)納稅暫時性差異。

二、可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

19第十九章所得稅5159

提示：

資產(chǎn)賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時會納稅調(diào)減，因此屬于可抵扣暫時性差異。

三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

（一）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)期銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該類費(fèi)用在發(fā)生時按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異（可抵扣暫時性差異）。

提示：

超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，沒有形成資產(chǎn)賬面價值，可抵扣虧損也未形成資產(chǎn)賬面價值，但未來期間可減少應(yīng)納稅所得額，因此均產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

（二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，會計(jì)處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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