2023年注冊會計師考試備考正在進行！進入了第二十三章的學習，那么距離完成教材學習又邁進了一步，考生們要注意多加鞏固已經(jīng)學過的內(nèi)容，避免遺忘！下文整理了會計科目第二十三章的重要考點，考生可以跟隨東奧一起備考哦！

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【知 識 點】現(xiàn)金流量表的填列方法

【所屬章節(jié)】

第二十三章：財務報告

第四節(jié)：現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表的填列方法

根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也應在本項目中反映。

2.收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅等返還款。

提示：

企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到的稅費返還”項目列示。

3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入，流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入，除稅費返還外的其他政府補貼收入等。

4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項目反映支付給職工的工資、薪金等，不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。

提示：

支付給離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。

6.支付的各項稅費

本項目反映企業(yè)支付的各項稅費，如增值稅、消費稅及所得稅等，不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

提示：

本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。

7.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。

提示：

（1）對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

（2）企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

（3）企業(yè)繳納的殘疾人保障金計入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

1.收回投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍的債權(quán)性投資，其利息收入在本項目反映。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費后的凈額。

提示：

如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。

提示：

如本項目為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

5.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

如收到購買股票和債券時，支付實際價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在實際收到時計入該項目。

6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

提示1：

不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分。

提示2：

為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

提示：

如支付的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映

9.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額）。發(fā)行股票支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

2.取得借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額）。

3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

提示：

收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。

4.償還債務支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

6.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，以分期付款方式購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。

提示1：

應收票據(jù)貼現(xiàn)收到現(xiàn)金，若應收票據(jù)符合終止確認條件，則屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；若應收票據(jù)不符合終止確認條件，則屬于籌資活動現(xiàn)金流量。

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導致應收票據(jù)和借款終止確認時，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時，不得虛擬現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務時，比照該原則處理。

提示2：

定期存單的質(zhì)押與解除質(zhì)押業(yè)務，企業(yè)首先應當結(jié)合定期存單是否存在限制、是否能夠隨時支取等因素，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量；如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，被用于質(zhì)押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，以及質(zhì)押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，均會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

在后者情況下，對相關(guān)現(xiàn)金流量進行分類時，應當根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點進行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動可能屬于經(jīng)營活動，相關(guān)現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動屬于籌資活動，相關(guān)現(xiàn)金流量應被分類為籌資活動現(xiàn)金流量。

（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

（五）現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤

加：

（1）資產(chǎn)減值準備

（2）信用減值損失

（3）固定資產(chǎn)折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）

（4）無形資產(chǎn)攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）

（5）長期待攤費用攤銷

（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列）

（7）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）

（8）凈敞口套期損失（收益以“-”號填列）

（9）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）

（10）財務費用（收益以“-”號填列）（不含與經(jīng)營活動有關(guān)的財務費用）

（11）投資損失（收益以“-”號填列）

（12）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列）

（13）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應所得稅費用部分）

（14）存貨的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（15）經(jīng)營性應收項目的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（16）經(jīng)營性應付項目的增加（減少以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（17）其他

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則：

1.調(diào)整事項屬于利潤表項目

（1）使凈利潤減少，調(diào)增；

（2）使凈利潤增加，調(diào)減。

提示：

（1）計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整；

（2）調(diào)整時不考慮與經(jīng)營活動有關(guān)的財務費用（如票據(jù)貼現(xiàn)息等）。

2.調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目

（1）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄（借：××資產(chǎn)，貸：銀行存款等），調(diào)減；

（2）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目貸方記錄（借：銀行存款等，貸：××資產(chǎn)），調(diào)增。

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以上為注會會計“現(xiàn)金流量表的填列方法”相關(guān)知識講解。2023年注會考試時間是8月25日-27日，想取得比別人更豐碩的學習成果，就要付出相應的努力。

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