調(diào)整事項的會計處理_2023年注會會計重要考點




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【知 識 點】調(diào)整事項的會計處理
【所屬章節(jié)】
第二十五章:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
第二節(jié):調(diào)整事項的會計處理
調(diào)整事項的會計處理
一、調(diào)整事項的處理原則
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表。
由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年,報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理:
(一)涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,調(diào)整完成后,應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
(三)不涉及損益以及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)科目。
(四)通過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字,包括:
1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);
2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù);
3.經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及報表附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法
為簡化處理,如無特殊說明,本章所有的例子均假定如下:財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是4月30日,所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債,或確認(rèn)一項新負(fù)債。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于該企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳之前的,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于該企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等,但按照稅法規(guī)定,在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項。
提示:
“發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項,可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后,其會計處理分別如下:
(1)涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等。并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額及報告年度應(yīng)繳納的所得稅等;
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等。但按照稅法規(guī)定,在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。
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以上為注會會計“調(diào)整事項的會計處理”相關(guān)知識講解。2023年注會考試時間是8月25日-27日,逆境總是有的,愿你不要屈從于命運(yùn)的安排,堅韌不拔,鍥而不舍。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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