所得稅會計相關的合并處理_2023年注會會計重要考點
3科
日均>3h
從近年注會考試來看，注冊會計師考試會計科目注重熱點，突出重點，“逢新必考”，考生需要針對教材的重點內(nèi)容重點學習，爭取在考場上取得更高的分數(shù)！下文為注會會計第二十七章的內(nèi)容，快來學習吧！
【知 識 點】所得稅會計相關的合并處理
【所屬章節(jié)】
第二十七章：合并財務報表
第十節(jié)：所得稅會計相關的合并處理
所得稅會計相關的合并處理
一、內(nèi)部應收款項相關的所得稅會計的合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）
（一）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)
借：年初未分配利潤（期初壞賬準備余額×所得稅稅率）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（二）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額
借：所得稅費用（壞賬準備增加額×所得稅稅率）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
或相反分錄。
先抵期初，再抵差額
二、內(nèi)部交易存貨相關所得稅會計的合并處理
（一）若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準備
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率
提示：
若內(nèi)部交易存貨未計提存貨跌價準備，期末可抵扣暫時性差異即為期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
（二）若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準備
1.確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結果。
合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內(nèi)部交易購貨方期末結存存貨的成本。
2.調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）
本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
（1）調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：年初未分配利潤
注：
合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
（2）調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
提示：
即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照上述步驟調(diào)整。
提示：
當內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時，合并財務報表中遞延所得稅的計算應按購買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。（此觀點有爭議，考試以教材為準）。
三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關所得稅會計的合并處理
（一）確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
合并財務報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價值
合并財務報表中固定資產(chǎn)計稅基礎為集團內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。
（二）調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)
本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
1.調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：年初未分配利潤
注：
合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
2.調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
如果考試涉及此項內(nèi)容，應該假定會計上固定資產(chǎn)折舊方法、年限和殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤，即交易時存在的未實現(xiàn)利潤減去已通過折舊實現(xiàn)的部分。
● ● ● ● ●
本文知識點內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一高效基礎班》整理，張志鳳老師主編的《輕松過關?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！
以上為注會會計“所得稅會計相關的合并處理”相關知識講解。2023年注會考試時間是8月25日-27日，會計科目主觀題分為計算分析題、綜合題兩種題型。第二十七章易出主觀題，考生可以針對此類題型多多練習！
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
相關文章
注冊會計師導航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗 | 考試大綱 | 免費答疑
-
輔導課程
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店
津公網(wǎng)安備12010202000755號