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【知 識 點】公允價值的基本要求

【所屬章節(jié)】

第二十九章：公允價值計量

第一節(jié)：公允價值概述

公允價值的基本要求

為了更好地理解公允價值定義，應當從四個方面掌握公允價值計量的基本要求：一是以公允價值計量的相關資產或負債；二是應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易；三是有序交易發(fā)生的主要市場或最有利市場；四是主要市場或最有利市場中的市場參與者。

（一）相關資產或負債

相關資產或負債，是指其他相關會計準則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產或負債，也包括企業(yè)自身權益工具。如以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產、以公允價值進行后續(xù)計量的生物資產、資產減值（使用公允價值確定可收回金額的資產，不包括預計未來現金流量現值）、企業(yè)年金基金、政府補助和金融工具確認和計量等準則中規(guī)范的各項資產，非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產和負債以及作為合并對價發(fā)行的權益工具。

1.相關資產或負債的特征

相關資產或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產或負債進行定價時考慮的特征。

企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當考慮該資產或負債所具有的特征，例如，資產的狀況及所在位置、出售或使用資產的限制等。如果市場參與者在計量相關資產或負債公允價值時會考慮這些資產或負債的特征，企業(yè)在計量該資產或負債公允價值時，也應當考慮這些特征因素。

市場參與者以公允價值計量一項非金融資產時，通常會考慮該資產的地理位置和環(huán)境、使用功能、結構、新舊程度、可使用狀況等。

提示：

交易費用由交易直接引起，如果企業(yè)未出售資產，該費用將不會發(fā)生，不屬于資產的特征。

企業(yè)為合理確定相關資產的公允價值，應當區(qū)分該限制是針對資產持有者的，還是針對該資產本身。如果該限制是針對相關資產本身的，那么此類限制是該資產具有的一項特征，任何持有該資產的企業(yè)都會受到影響，市場參與者在計量日對該資產進行定價時會考慮這一特征。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產時，也應當考慮該限制特征。

如果該限制是針對資產持有者的，那么此類限制并不是該資產的特征，只會影響當前持有該資產的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響，市場參與者在計量日對該資產進行定價時不會考慮該限制因素。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產時，也不應考慮針對該資產持有者的限制因素。

2.計量單元

計量單元，是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位?？梢允菃雾椯Y產或負債，也可以是資產組合、負債組合或者資產和負債的組合。

（二）有序交易

企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產或者轉移負債的交易，是當前市場情況下的有序交易。企業(yè)應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內該資產或負債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

1.有序交易的確定

企業(yè)在確定一項交易是否為有序交易時，應當全面理解交易環(huán)境和有關事實。企業(yè)應當基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化、交易規(guī)則和習慣、價格波動幅度、交易量波動幅度、交易發(fā)生的頻率、交易對手信息、交易原因、交易場所和其他能夠獲得的信息，運用專業(yè)判斷對交易行為和交易價格進行分析，以判斷該交易是否為有序交易。

2.有序交易價格的應用

企業(yè)在判定相關資產或負債的交易是有序交易的，以交易價格為基礎確定該資產或負債的公允價值，在公允價值計量的過程中賦予有序交易價格的權重時，應當考慮交易量、交易的可比性、交易日與計量日的臨近程度等因素。

企業(yè)判定相關資產或負債的交易不是有序交易的，不應考慮該交易的價格，或者賦予該交易價格較低權重。

（三）主要市場或最有利市場

1.企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在該資產或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關資產或負債的最有利市場進行。主要市場，是指相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。

2.主要市場或最有利市場的應用

企業(yè)應當以主要市場上相關資產或負債的價格為基礎，計量該資產或負債的公允價值。主要市場是資產或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息。

不存在主要市場或者無法確定主要市場的，企業(yè)應當以相關資產或負債最有利市場的價格為基礎，計量其公允價值。企業(yè)在確定最有利市場時，應當考慮交易費用、運輸費用等。

提示：

企業(yè)在確定最有利市場時，應當考慮交易費用。但因為交易費用不屬于相關資產或負債的特征，在確定公允價值時不予考慮。

（四）市場參與者

企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當充分考慮市場參與者之間的交易，采用市場參與者在對該資產或負債定價時為實現其經濟利益最大化所使用的假設。

1.市場參與者的特征

市場參與者應當具備下列特征：（1）市場參與者應當相互獨立，不存在關聯(lián)方關系；（2）市場參與者應當熟悉情況，根據可獲得的信息，包括通過正常的盡職調查獲取的信息，對相關資產或負債以及交易具備合理認知；（3）市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產或負債的交易，而非被迫或以其他強制方式進行的交易。

2.市場參與者的確定

企業(yè)在確定市場參與者時至少應當考慮下列因素：（1）所計量的相關資產或負債；（2）該資產或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）；（3）企業(yè)將在主要市場或最有利市場進行交易的市場參與者。

企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當基于市場參與者之間的交易確定該資產或負債的公允價值。

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