資產可回收金額的計量——注會會計知識點解讀

來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-03-27 16:39:48

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在計算資產減值時，比較重要的一步是確定資產的可回收金額，這一知識點也是注會會計科目考試中的重點，是?？键c，主要以客觀題的形式出現(xiàn)，我們一起來看一下資產可回收金額是如何計算的吧！

可回收-大

資產的可收回金額，應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定。

二者關系如下圖，確定可回收金額時，按照較高的金額確定。

可回收-天平

（本圖天平的指向僅為舉例，不代表結論）

資產的公允價值減去處置費用后的凈額：資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。

1.公允價值的確定：是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到的價格?？煞譃橄率?種情況：

①公平交易中的銷售協(xié)議價格（即合同價格）

②不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場：市場價格

③無協(xié)議無活躍市場：估計，例如同行業(yè)類似資產的最近交易價格

2.處置費用：可以直接歸屬于資產處置的增量成本，不包括財務費用和所得稅費用

資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

影響未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素：

1.資產的預計未來現(xiàn)金流量

2.資產的使用壽命：剩余使用壽命

3.折現(xiàn)率

解讀

在計算資產可回收金額的時候，注會考試中通?？疾斓氖顷P于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算，這個數(shù)值在計算中還應該考慮以下因素：

（1）以資產的當前狀況為基礎：不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

已經承諾重組的，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。

為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當考慮在內。

（2）不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。

（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。

（4）對內部轉移價格應當予以調整。

可按下面例子理解：

甲公司是一家傳統(tǒng)高耗能企業(yè)，為了降低運營成本，實現(xiàn)綠色低碳、可持續(xù)發(fā)展的轉型目標，甲公司擬對其現(xiàn)有業(yè)務進行重組。

20×1年底，甲公司對與該重組計劃相關的資產組進行減值測試。不考慮相關的重組義務負債，該資產組的賬面價值為6 500萬元，預計剩余使用壽命為8年。假定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為6 200萬元，低于其賬面價值，因此，甲公司需要進一步通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定該資產組的可收回金額。

管理層已在20×1年12月批準的預算中包含了預計于20×2年發(fā)生的重組支出，金額為350萬元。該項重組安排預計將于20×3年起，每年節(jié)省成本開支100萬元?？紤]到相關市場已處于充分競爭狀態(tài)，因此管理層假設的增長率為0，假定未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率為4% ，計算過程如下表所示。

年份	情形一：不考慮重組影響		情形二：考慮重組影響
年份	未來現(xiàn)金流量	現(xiàn)值	未來現(xiàn)金流量	現(xiàn)值
20X2	870	836	520	500
20X3	900	832	1000	925
20X4	950	845	1050	933
20X5	950	812	1050	898
20X6	950	781	1050	863
20X7	950	751	1050	830
20X8	950	722	1050	798
20X9	950	694	1050	767
合計		6273		6514

注：現(xiàn)值=未來現(xiàn)金流量×（1-折現(xiàn)率），本例不考慮折現(xiàn)系數(shù)。

情形一：20×1年底，甲公司雖然制訂了詳細、正式的重組計劃，但由于尚未對外公告該計劃，有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，因此尚未確認相關預計負債。在該情形下，甲公司不應考慮重組計劃的影響。如表中情形一所示，不考慮重組影響，該資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6 273萬元，高于其公允價值減去處置費用后的凈額6 200萬元，但低于賬面價值6 500萬元，因此，應當確認的減值損失=6 500-6 273=227（萬元）。

情形二：20×1年底，甲公司制訂了詳細、正式的重組計劃，并且對外進行了公告，對滿足確認條件的重組義務，確認了預計負債350萬元。在該情形下，甲公司需考慮重組計劃的影響?？紤]重組義務預計負債后的資產組的賬面價值=6 500-350=6 150（萬元）。如表中情形二所示，考慮重組影響后，該資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6 514萬元，高于其賬面價值6 150萬元，表明該資產組未發(fā)生減值。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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