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對子公司投資的初始計量之權(quán)益結(jié)合法——注會會計知識點解讀

來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-04-03 17:34:10
報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

長期股權(quán)投資一直是注會會計科目中不可非議的難題，這里也是需要學員花費大量時間去學習、去復習的難點，對子公司投資的初始計量是這個章節(jié)中的重點知識點之一，我們一起看一下這個知識點中的權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法-大

同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

1.特點

①從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價值不變

②關(guān)聯(lián)方交易，交易價格可能不公允

2.會計核算：權(quán)益結(jié)合法

①初始投資成本：合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+最終控制方取得被合并方形成的商譽

②支付對價的方式：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券

③初始投資成本與支付對價的賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤

④合并費用（直接費用）：計入管理費用

⑤合并日應(yīng)享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計入應(yīng)收股利

3.財務(wù)處理

子公司1

子公司2

解讀    

甲股份有限公司于2×23年6月5日自其母公司（P公司）取得乙公司70%的股權(quán)并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司所有者?quán)益項目構(gòu)成為：股本6 000萬元，資本公積2 000萬元（其中股本溢價500萬元，其他資本公積1 500萬元），盈余公積2 400萬元，未分配利潤8 000萬元。甲公司用以支付購買乙公司股權(quán)的對價包括：銀行存款1 000萬元；賬面價值為5 000萬元的土地使用權(quán)（其中，成本為7 000萬元，已攤銷2 000萬元），公允價值為8 000萬元；賬面價值為500萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品，公允價值為800萬元。甲公司另支付審計、法律服務(wù)、評估咨詢等費用600萬元。假設(shè)甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積，不考慮其他因素。

情形一：2×23年6月5日，乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為10 000萬元

借：長期股權(quán)投資　                         7 000（10 000×70%）
　　累計攤銷　　　　　　　　　　2 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 000
　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　7 000
　　　　庫存商品　　　　　　　　　　500
　　　　資本公積——股本溢價　　　　500
借：管理費用　　　　　　　　　　　600
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　600
情形二：2×23年6月5日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為9 000萬元
借：長期股權(quán)投資                     6 300（9 000×70%）
　　累計攤銷　　　　　　　　2 000
　　資本公積——股本溢價　　　200
　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 000
　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　7 000
　　　　庫存商品　　　　　　　　　500
借：管理費用　　　　　　　　　　　600
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　600
情形三：2×23年6月5日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為5 000萬元
借：長期股權(quán)投資                     3 500  （5 000×70%）
　　累計攤銷　　　　　　　　2 000
　　資本公積——股本溢價　　　　500
盈余公積　　　　　　　　　　2 400
　　利潤分配——未分配利潤　　　100
　　貸：銀行存款　　　　　　1 000
　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　7 000
　　　　庫存商品                     500
借：管理費用　　　　　　　　　　　600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　600

情形四：2×23年6月5日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為5 000萬元，甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的稅率為9%

借：長期股權(quán)投資                            3 500（5 000×70%）

　　累計攤銷　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價             500

　　盈余公積　　　　　　　          2 400

　　利潤分配——未分配利潤　　　924

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 000
　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　7 000
　　　　庫存商品                                 500
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  824（800×13%+8 000×9%）
借：管理費用　　　　　　　　　　　600

      貸：銀行存款　　　　　　　　　600

此知識點在注會考試中客觀題和主觀題均會考察，應(yīng)當重點把握。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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