注會(huì)會(huì)計(jì)第七章資產(chǎn)減值的備考正在進(jìn)行，了解了資產(chǎn)減值的概念后，就可以繼續(xù)學(xué)習(xí)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量了。以下為該知識(shí)點(diǎn)的相關(guān)內(nèi)容，考生可以根據(jù)本章內(nèi)容梳理知識(shí)點(diǎn)框架，方便一輪學(xué)習(xí)后的強(qiáng)化復(fù)習(xí)！話不多說(shuō)，趕快備考吧！

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【所屬章節(jié)】

第七章：資產(chǎn)減值

第二節(jié)：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

【知 識(shí) 點(diǎn)】

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法

估計(jì)資產(chǎn)可收回金額【點(diǎn)撥】的基本方法如下圖所示：

點(diǎn)撥：

取兩者中的較高者，不應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則選較低者，否則將會(huì)導(dǎo)致決策失誤。

在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：

（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

（2）沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。對(duì)于企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況，即該資產(chǎn)在持有期間（處置之前）所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少，其最終取得的未來(lái)現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈收入，因此，在這種情況下，以資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額是適宜的，因?yàn)橘Y產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不大會(huì)顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

（3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入，其中，資產(chǎn)的公允價(jià)值【點(diǎn)撥】是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格。

點(diǎn)撥：

首選公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格，其次為活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格，最后可參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)、法律費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下三個(gè)方面的因素：

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)如下圖所示：

（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

點(diǎn)撥：

對(duì)于在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

點(diǎn)撥：

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但已作出承諾的重組事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)考慮。

（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

為了達(dá)到資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率【點(diǎn)撥】。

點(diǎn)撥：

因預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量是稅前的，所以折現(xiàn)率也必須是稅前的。

企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=∑［第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量NCFt??/（1+折現(xiàn)率R）t］

（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來(lái)現(xiàn)金流量為外幣時(shí)，應(yīng)按以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

（1）以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑[該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量（結(jié)算貨幣）×該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)]；

（2）以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率；

（3）以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，較高者為其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。

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