注會會計第七章資產減值的備考正在進行，了解了資產減值的概念后，就可以繼續(xù)學習資產可收回金額的計量了。以下為該知識點的相關內容，考生可以根據(jù)本章內容梳理知識點框架，方便一輪學習后的強化復習！話不多說，趕快備考吧！

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【所屬章節(jié)】

第七章：資產減值

第二節(jié)：資產可收回金額的計量

【知 識 點】

資產可收回金額的計量

一、估計資產可收回金額的基本方法

估計資產可收回金額【點撥】的基本方法如下圖所示：

點撥：

取兩者中的較高者，不應按照謹慎性原則選較低者，否則將會導致決策失誤。

在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：

（1）資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。對于企業(yè)持有待售的資產往往屬于這種情況，即該資產在持有期間（處置之前）所產生的現(xiàn)金流量可能很少，其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產的處置凈收入，因此，在這種情況下，以資產公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是適宜的，因為資產的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不大會顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額。

（3）資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入，其中，資產的公允價值【點撥】是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到的價格。

點撥：

首選公平交易中的銷售協(xié)議價格，其次為活躍市場的市場價格，最后可參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的相關稅費、法律費用、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

三、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下三個方面的因素：

資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計如下圖所示：

（一）資產未來現(xiàn)金流量的預計

點撥：

對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

點撥：

預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，但已作出承諾的重組事項應當考慮。

（二）折現(xiàn)率的預計

為了達到資產減值測試的目的，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率【點撥】。

點撥：

因預計資產未來現(xiàn)金流量是稅前的，所以折現(xiàn)率也必須是稅前的。

企業(yè)在估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

（三）資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

在預計了資產的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該資產的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計的資產使用期限內予以折現(xiàn)后，即可確定該資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

計算公式如下：

資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=∑［第t年預計資產未來現(xiàn)金流量NCFt??/（1+折現(xiàn)率R）t］

（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

企業(yè)使用的資產所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時，應按以下順序確定資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

（1）以外幣（結算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑[該資產所產生的未來現(xiàn)金流量（結算貨幣）×該結算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)]；

（2）以記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣（結算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率；

（3）以記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，較高者為其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

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