注會會計(jì)的備考來到了第十章股份支付，下文將帶領(lǐng)大家從股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)和股份支付工具的主要類型來學(xué)習(xí)股份支付的基本概念。了解基本概念是學(xué)習(xí)某一知識點(diǎn)的前提，所以雖然本知識點(diǎn)在歷年考試中并沒有進(jìn)行過重點(diǎn)考核，考生依舊要花費(fèi)時(shí)間學(xué)習(xí)！

備考注冊會計(jì)師考試的考生中有相當(dāng)一部分人是沒有財(cái)稅基礎(chǔ)的“注會小白”，對于這部分考生來說，教材中的任何一個(gè)知識點(diǎn)都是沒有接觸過的全新知識，均攤備考時(shí)間在每一章節(jié)、每一考點(diǎn)上是很難做到的，這是就要分清主次，抓住備考重點(diǎn)，以下為東奧根據(jù)輕一老師講義整理的重要知識點(diǎn)，快來打卡學(xué)習(xí)吧>>

【所屬章節(jié)】

第十章：股份支付

第一節(jié)：股份支付概述

【知 識 點(diǎn)】

股份支付概述

點(diǎn)撥：

（1）以股份為基礎(chǔ)的支付發(fā)生在企業(yè)和股東之間、合并方與被合并方之間，若不是獲取服務(wù)為目的，不屬于股份支付。

（2）以股票抵償債務(wù)，不是獲取服務(wù)為目的交易，不屬于股份支付。

提示：

企業(yè)自身權(quán)益工具包括會計(jì)主體本身、母公司和同一集團(tuán)內(nèi)的其他會計(jì)主體的權(quán)益工具。

一、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)

實(shí)務(wù)中，常見上市公司股東大會審議通過股權(quán)激勵(lì)方案，并確定了授予價(jià)格，但未確定擬授予股份的激勵(lì)對象及股份數(shù)量，股東大會授權(quán)董事會后續(xù)確定具體激勵(lì)對象及股份數(shù)量。在此情況下，授予日為董事會后續(xù)確定具體激勵(lì)對象及股份數(shù)量，并將經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)方案的具體條款或條件與員工進(jìn)行溝通并達(dá)成一致的日期。

例如，上市公司甲公司通過二級市場回購股份的方式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×23年10月15日，甲公司股東大會審議通過股權(quán)激勵(lì)方案，并確定了授予價(jià)格，但未確定擬授予股份的激勵(lì)對象及股份數(shù)量，股東大會授權(quán)董事會確定具體激勵(lì)對象及股份數(shù)量。2×23年12月1日，甲公司董事會確定了具體激勵(lì)對象及股份數(shù)量，并將經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)方案與員工進(jìn)行了溝通并達(dá)成一致。

本例中，甲公司股權(quán)激勵(lì)方案雖于2×23年10月15日獲得股東大會批準(zhǔn)，但該日并未確定擬授予股份的激勵(lì)對象及授予股份數(shù)量，不滿足授予日定義中“獲得批準(zhǔn)”的要求，即“企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款或條件已達(dá)成一致”。2×23年12月1日，甲公司董事會確定了股權(quán)激勵(lì)對象及授予股份數(shù)量，該日甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款或條件已達(dá)成一致。因此，該股份支付交易的授予日應(yīng)為2×23年12月1日。

提示：

“一次授予、分期行權(quán)”【點(diǎn)撥】的會計(jì)處理原則

對于“一次授予、分期行權(quán)”，即在授予日一次授予員工若干權(quán)益工具，之后每年分批達(dá)到可行權(quán)條件。每個(gè)批次是否可行權(quán)的結(jié)果通常是相對獨(dú)立的，即每一期是否達(dá)到可行權(quán)條件并不會直接影響其他幾期是否能夠達(dá)到可行權(quán)條件。在會計(jì)處理時(shí)應(yīng)將其作為同時(shí)授予的幾個(gè)獨(dú)立的股份支付計(jì)劃。例如，在一次授予、分三年行權(quán)的股份支付計(jì)劃中，應(yīng)當(dāng)將其視同為三個(gè)獨(dú)立的股份支付計(jì)劃，分別確定每個(gè)計(jì)劃的等待期。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)計(jì)劃在授予日的公允價(jià)值估計(jì)股份支付費(fèi)用，在其相應(yīng)的等待期內(nèi)，按照各計(jì)劃在某會計(jì)期間內(nèi)等待期長度占整個(gè)等待期長度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

點(diǎn)撥：

一次授予、分期行權(quán)：應(yīng)將其作為同時(shí)授予幾個(gè)獨(dú)立的股份支付計(jì)劃進(jìn)行會計(jì)處理。

二、股份支付工具的主要類型【點(diǎn)撥】

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

點(diǎn)撥：

（1）限制性股票和股票期權(quán)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付；

（2）模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

提示：

（1）對于在授予日激勵(lì)對象無須出資購買限制性股票，待滿足可行權(quán)條件后，可以選擇按原授予價(jià)格購買股票，也可以放棄取得相應(yīng)股票，其實(shí)質(zhì)也是一項(xiàng)股票期權(quán)。

（2）對于報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人向職工（含持股平臺）、客戶、供應(yīng)商等新增股份，以及主要股東及其關(guān)聯(lián)方向職工（含持股平臺）、客戶、供應(yīng)商等轉(zhuǎn)讓股份，均應(yīng)考慮是否適用《股份支付》準(zhǔn)則。若轉(zhuǎn)讓股份價(jià)格公允，則不需要確認(rèn)股份支付費(fèi)用。若轉(zhuǎn)讓股份價(jià)格低于公司股份的公允價(jià)值，則需要確認(rèn)相應(yīng)的股份支付費(fèi)用。

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