注冊會計(jì)師會計(jì)科目的第十三章是重點(diǎn)章節(jié)，其中的重要知識點(diǎn)也非常多，下文為大家整理了其中的重要知識點(diǎn)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程，對于考生來說能夠熟練記憶知識點(diǎn)并不是目的，在學(xué)習(xí)之后還要能夠靈活運(yùn)用，才能應(yīng)對考場上可能遇到的問題！

哪些是注冊會計(jì)師考試會計(jì)科目的備考重點(diǎn)？要知道注會會計(jì)一直具有重者恒重的特點(diǎn)，所以重點(diǎn)內(nèi)容當(dāng)然要投入更多的精力。但是教材的內(nèi)容繁多，考生在備考時(shí)如何能夠抓住重點(diǎn)呢？東奧整理了輕一老師的授課講義，將其要點(diǎn)內(nèi)容摘取出來，方便考生復(fù)習(xí)，點(diǎn)擊打卡會計(jì)重要知識點(diǎn)>>

【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第五節(jié)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

【知 識 點(diǎn)】

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程

本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，適用于所有金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

【點(diǎn)撥】以及在多大程度上終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

點(diǎn)撥：

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)情形：

（1）收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；

（2）轉(zhuǎn)移幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；

（3）沒有保留控制

（一）確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面

企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司（含結(jié)構(gòu)化主體），并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定。

（二）確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項(xiàng)金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時(shí)間分布上相似并且具有相似的風(fēng)險(xiǎn)特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

當(dāng)且僅當(dāng)金融資產(chǎn)（或一組金融資產(chǎn)，下同）的一部分滿足下列三個(gè)條件之一時(shí)，終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，否則，適用于該金融資產(chǎn)整體：

1.該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。

如就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一項(xiàng)利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量的權(quán)利，但無權(quán)獲得該債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具的利息現(xiàn)金流量。

2.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量90%份額的權(quán)利，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于這些現(xiàn)金流量的90%。如果轉(zhuǎn)入方不止一個(gè)，只要轉(zhuǎn)出方所轉(zhuǎn)移的份額與金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量完全成比例即可，不要求每一轉(zhuǎn)入方均持有成比例的現(xiàn)金流量份額。

3.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量90%份額的權(quán)利，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量90%部分。如果轉(zhuǎn)入方不止一個(gè)，只要轉(zhuǎn)出方所轉(zhuǎn)移的份額與金融資產(chǎn)的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例即可，不要求每一轉(zhuǎn)入方均持有成比例的現(xiàn)金流量份額。

在除上述情況外的其他所有情況下，本準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定適用于金融資產(chǎn)的整體。例如，企業(yè)轉(zhuǎn)移了公允價(jià)值為100萬元人民幣的一組類似的固定期限貸款組合，約定向轉(zhuǎn)入方支付貸款組合預(yù)期所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的前90萬元人民幣，企業(yè)保留了取得剩余現(xiàn)金流量的次級權(quán)益。因?yàn)樽畛?0萬元人民幣的現(xiàn)金流量既可能來自貸款本金也可能來自利息，且無法辨認(rèn)來自貸款組合中的哪些貸款，所以不是特定可辨認(rèn)的現(xiàn)金流量，也不是該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部或部分現(xiàn)金流量的完全成比例的份額。在這種情況下，企業(yè)不能將終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)90萬元人民幣的部分，而應(yīng)當(dāng)適用于該金融資產(chǎn)的整體。

又如，企業(yè)轉(zhuǎn)移了一組應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量90%的權(quán)利，同時(shí)提供了一項(xiàng)擔(dān)保以補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能遭受的信用損失，最高擔(dān)保額為應(yīng)收款項(xiàng)本金金額8%。在這種情況下，由于存在擔(dān)保，在發(fā)生信用損失的情況下，企業(yè)可能需要向轉(zhuǎn)入方支付部分已經(jīng)收到的企業(yè)自留的10%的現(xiàn)金流量，以補(bǔ)償對方就90%現(xiàn)金流量所遭受的損失，導(dǎo)致該組應(yīng)收款項(xiàng)下實(shí)際合同現(xiàn)金流量的分類并非按90%及10%完全成比例分配，因此終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定適用于該組金融資產(chǎn)的整體。

（三）確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止

企業(yè)在確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面（合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面）以及對象（金融資產(chǎn)整體或部分）后，即可開始判斷是否對金融資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)。收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利已經(jīng)終止的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如一項(xiàng)應(yīng)收賬款的債務(wù)人在約定期限內(nèi)支付了全部款項(xiàng)，或者在期權(quán)合同到期時(shí)期權(quán)持有人未行使期權(quán)權(quán)利，導(dǎo)致收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。

若收取金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量的合同權(quán)利沒有終止，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)，并根據(jù)以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。

（四）判斷企業(yè)是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)

企業(yè)在判斷是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分以下兩種情形作進(jìn)一步的判斷：

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方如實(shí)務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”【點(diǎn)撥】。

點(diǎn)撥：

過手安排：不墊付、不挪用和不延誤。

當(dāng)且僅當(dāng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進(jìn)行后續(xù)分析及處理，否則，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認(rèn)：

（1）企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。在有的資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)中，如發(fā)生由于被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際收款日期與向最終收款方付款的日期不同而導(dǎo)致款項(xiàng)缺口的情況，轉(zhuǎn)出方需要提供短期墊付款項(xiàng)。在這種情況下，當(dāng)且僅當(dāng)轉(zhuǎn)出方有權(quán)全額收回該短期墊付款并按照市場利率就該墊款計(jì)收利息，方能視同滿足這一條件。

（2）轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。企業(yè)不能出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，也不能以該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為質(zhì)押品對外進(jìn)行擔(dān)保，意味著轉(zhuǎn)出方不再擁有出售或處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利。但是，由于企業(yè)負(fù)有向最終收款方支付該項(xiàng)金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)可以作為企業(yè)如期向最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

（3）企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時(shí)劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且無重大延誤。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資。但是，如果企業(yè)在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)將代為收取的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方，則視同滿足本條件。

（五）分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況

企業(yè)轉(zhuǎn)移收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利或者通過符合條件的過手安排方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定進(jìn)一步對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移分析，以判斷是否應(yīng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。

1.企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

（1）企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)

例如，某銀行向某資產(chǎn)管理公司出售了一組貸款，雙方約定，在出售后銀行不再承擔(dān)該組貸款的任何風(fēng)險(xiǎn)，該組貸款發(fā)生的所有損失均由資產(chǎn)管理公司承擔(dān)，資產(chǎn)管理公司不能因該組已出售貸款的包括逾期未付在內(nèi)的任何未來損失向銀行要求補(bǔ)償。

在這種情況下，銀行已經(jīng)將該組貸款上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，可以終止確認(rèn)該組貸款。

（2）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購。

（3）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌或看漲期權(quán)為深度價(jià)外期權(quán)（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r(jià)內(nèi)期權(quán)），此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)

以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：

（1）企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定價(jià)格或是按照原售價(jià)加上合理的資金成本向轉(zhuǎn)入方回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同的金融資產(chǎn)。

（2）企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券出借。

（3）企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險(xiǎn)敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報(bào)互換。

（4）企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。

（5）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)向轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)價(jià)內(nèi)期權(quán)。

（6）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

3.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)判斷其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，根據(jù)是否保留了控制分別進(jìn)行處理。

（六）分析企業(yè)是否保留了控制

若企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷企業(yè)是否保留了對該金融資產(chǎn)的控制。如果沒有保留對該金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

企業(yè)在判斷是否保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。如果轉(zhuǎn)入方有實(shí)際能力單方面決定將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不相關(guān)的第三方，且沒有額外條件對此項(xiàng)出售加以限制，則表明企業(yè)作為轉(zhuǎn)出方未保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制；在除此之外的其他情況下，則應(yīng)視為企業(yè)保留了對金融資產(chǎn)的控制。

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

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