識別合同中的單項履約義務(wù)_24年注冊會計師會計劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-06-21 14:27:21

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在注冊會計師會計科目考試第十七章收入、費用和利潤中，收入部分的內(nèi)容相較于費用和利潤兩個部分，在考試中考查的頻次和分值都更高，要求考生們熟練掌握的知識點也更多，所以考生們在備考時應(yīng)該投入更多的精力。以下為知識點識別合同中的單項履約義務(wù)的內(nèi)容，各位考生一起來學(xué)習(xí)吧！

識別合同中的單項履約義務(wù)_24年注冊會計師會計劃重點

注冊會計師考試會計科目是六門專業(yè)階段考試科目中的基礎(chǔ)學(xué)科，學(xué)好會計科目的重要知識點，不僅是為后續(xù)習(xí)題練習(xí)和模擬考試做準(zhǔn)備，更是為了學(xué)好其他科目做準(zhǔn)備！為此東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理重要知識點，精煉歸納，便于學(xué)習(xí)與復(fù)習(xí)。點擊查看各章重要知識點匯總>

【所屬章節(jié)】

第十七章：收入、費用和利潤

第一節(jié)：收入

【知識點】

識別合同中的單項履約義務(wù)

合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾

企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品，如下圖所示：

企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品

（1）商品本身的特征是否可區(qū)分，主要考慮商品本身的性質(zhì)，而非客戶使用該商品的方式。因此，企業(yè)在進(jìn)行評估時，不需考慮任何可能妨礙客戶從該企業(yè)以外獲取易于取得的資源的合同限制。

例如，如果主體向客戶轉(zhuǎn)讓一部機(jī)器，而該機(jī)器僅能在安裝完成后（只有主體能夠?qū)嵤┌惭b）才能使客戶獲益，則該機(jī)器不能夠明確區(qū)分。

（2）合同特定背景下判斷是否可明確區(qū)分，關(guān)注“重大整合服務(wù)”、“重大修改或定制化”以及“高度關(guān)聯(lián)性”的特征。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的某個或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

提示：

高度關(guān)聯(lián)性是指合同中承諾的各單項商品或服務(wù)之間會受到彼此的重大影響，而非僅存在功能上的單方面依賴。例如，企業(yè)在同一合同中為客戶設(shè)計、生產(chǎn)某新產(chǎn)品專用模具，并使用該模具為客戶生產(chǎn)若干樣品，不應(yīng)僅由于后續(xù)生產(chǎn)需要使用模具而認(rèn)為模具與樣品之間存在高度關(guān)聯(lián)性。若企業(yè)在后續(xù)生產(chǎn)過程中，需要根據(jù)客戶對樣品的使用情況持續(xù)修正模具，基于修正后的模具再生產(chǎn)樣品，最終將符合客戶要求的模具及樣品轉(zhuǎn)讓給客戶，表明設(shè)計生產(chǎn)專用模具和生產(chǎn)樣品之間互相受到彼此的重大影響，兩者在合同層面不能明確區(qū)分，應(yīng)將其識別為一項履約義務(wù)。

企業(yè)向客戶銷售商品時，往往約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點。商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動可能表明企業(yè)向客戶提供了一項運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

提示：

（1）對于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的運(yùn)輸費用	通常不構(gòu)成單項履約義務(wù)	相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本（即商品銷售合同的履約成本），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)成本（通常為主營業(yè)務(wù)成本）而非銷售費用
（2）對于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后發(fā)生的運(yùn)輸費用	構(gòu)成單項履約義務(wù)	企業(yè)應(yīng)將為運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生的成本作為該單項履約義務(wù)的合同履約成本（即運(yùn)輸服務(wù)合同的履約成本），在確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入時，將對應(yīng)的運(yùn)輸成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本（提供運(yùn)輸服務(wù)可能不是企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動，而應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本）
（3）其他情況下的運(yùn)輸費用	①如果企業(yè)不是為履行與客戶的合同而發(fā)生運(yùn)輸費用，一般不屬于合同履約成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益，例如：企業(yè)出于管理需要在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥貨物發(fā)生的運(yùn)輸費用（可直接計入管理費用）；企業(yè)出于展覽需要將貨物運(yùn)送至展會現(xiàn)場（可直接計入銷售費用）
	②如果運(yùn)輸費用屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的必要支出，形成了預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源時，運(yùn)輸費用應(yīng)當(dāng)計入存貨成本

2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

基于成本效益原則，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。如酒店管理服務(wù)、保潔服務(wù)等。

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