關(guān)于合同成本_24年注冊會計師會計劃重點




下方為注冊會計師會計科目重要知識點關(guān)于合同成本的內(nèi)容,主要分為合同履約成本、合同取得成本、與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值三部分,其中新教材中合同履約成本部分稍有變動,增加“一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)”的相關(guān)表述,閱讀下文,了解詳情!
注冊會計師考試會計科目是六門專業(yè)階段考試科目中的基礎(chǔ)學科,學好會計科目的重要知識點,不僅是為后續(xù)習題練習和模擬考試做準備,更是為了學好其他科目做準備!為此東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理重要知識點,精煉歸納,便于學習與復(fù)習。點擊查看各章重要知識點匯總>
【所屬章節(jié)】
第十七章:收入、費用和利潤
第一節(jié):收入
【知 識 點】
關(guān)于合同成本
(一)合同履約成本
企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,不屬于其他企業(yè)會計準則【點撥】規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的,應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn):(1)該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;(3)該成本預(yù)期能夠收回。
點撥:
其他會計準則:如《存貨》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》等。
(1)存貨成本通過“生產(chǎn)成本”“開發(fā)成本”等科目核算;
(2)固定資產(chǎn)成本通過“在建工程”科目核算;
(3)無形資產(chǎn)成本通過“研發(fā)支出”科目核算。
企業(yè)應(yīng)當在下列支出發(fā)生時,將其計入當期損益:
(1)管理費用,除非這些費用明確由客戶承擔;
(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用),這些支出為履行合同發(fā)生,但未反映在合同價格中;
(3)與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出;
(4)無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。
提示:
對于一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù),由于履行義務(wù)所產(chǎn)生的商品或服務(wù)的控制權(quán)在一段時間內(nèi)持續(xù)轉(zhuǎn)移給客戶,因此企業(yè)實際發(fā)生的履約支出僅與已轉(zhuǎn)移給客戶的部分相關(guān),并未增加企業(yè)用于未來履行履約義務(wù)的資源,即不滿足資本化條件,應(yīng)計入當期損益。
(二)合同取得成本
企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn);但是,該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的,可以在發(fā)生時計入當期損益。
增量成本【點撥】,是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。
點撥:
為取得合同發(fā)生的銷售傭金屬于增量成本,企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金也屬于增量成本。
企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等),應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益,但是,明確由客戶承擔的除外。
項目 | 會計處理 |
(1)取得合同時發(fā)生的增量成本 | 借:合同取得成本 貸:其他應(yīng)付款 ? 應(yīng)付職工薪酬等 |
(2)合同取得成本攤銷時 | 借:銷售費用 貸:合同取得成本 |
除上述規(guī)定外,甲公司相關(guān)政策規(guī)定,當合同變更時,如果客戶在原合同的基礎(chǔ)上,向甲公司支付額外的對價以購買額外的商品,甲公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成,此時,無論相關(guān)合同變更屬于本節(jié)合同變更的哪一種情形,甲公司均應(yīng)當將應(yīng)支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發(fā)生的增量成本進行會計處理。
(三)與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值
1.攤銷
對于確認為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本,企業(yè)應(yīng)當采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)(即,在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進度)進行攤銷,計入當期損益。
2.減值
合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的,超出部分應(yīng)當計提減值準備,并確認為資產(chǎn)減值損失【點撥】:
(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價;
(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。
點撥:
減值計提類似存貨章節(jié)中“需要經(jīng)過加工的材料存貨”期末減值會計處理。
以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,使得前款(1)減(2)的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的,應(yīng)當轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準備,并計入當期損益,但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。
在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時,企業(yè)應(yīng)當首先確定其他資產(chǎn)減值損失;然后,按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。企業(yè)按照資產(chǎn)減值準則測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時,應(yīng)當將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值。
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