注冊會計師考試會計科目的第二十二章為外幣折算，其中外幣交易的會計處理在23年和22年都有考核，算是第二十二章考查頻次較高的考點，如果考生復習到本章內(nèi)容后，別忘了重點回顧一下該內(nèi)容！以下為外幣交易的會計處理的相關(guān)內(nèi)容，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第二十二章：外幣折算

第二節(jié)：外幣交易的會計處理

【知 識 點】

外幣交易的會計處理

一、匯率

匯率是兩種貨幣相兌換的比率。

（一）即期匯率的選擇

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。但是，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)【點撥】或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

點撥：

（1）買入價、賣出價是站在銀行角度買入外幣、賣出外幣的價格；

（2）外幣存款無論增加還是減少均采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

（二）即期匯率的近似匯率

是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

二、外幣交易的記賬方法

外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬，資產(chǎn)負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整；產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。

從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理的程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應當相同，即計算出的匯兌差額相同；相應的會計處理也相同，即均計入當期損益。

三、外幣交易的會計處理

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

外幣交易，是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

（一）初始確認

外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

借：銀行存款（交易發(fā)生日即期匯率）

　貸：實收資本等（交易發(fā)生日即期匯率）

（二）期末調(diào)整或結(jié)算

1.貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、其他應付款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

（1）期末調(diào)整【點撥】

期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”等科目；

點撥：

期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

（1）外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額；

（2）調(diào)整后的記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率；

（3）匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額。

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）

“XX外幣負債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣負債”匯兌收益=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）

（2）結(jié)算

結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用—匯兌差額”等科目。

提示：

（1）結(jié)算符合資本化條件的外幣“應付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目；

（2）與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出等。

2.非貨幣性項目

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，如預付賬款、預收賬款、合同負債，存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額（即不產(chǎn)生匯兌差額）。

（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理。

（4）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額，應當計入當期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。

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