關(guān)聯(lián)方披露_24年注冊會計師會計劃重點




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【所屬章節(jié)】
第二十三章:財務(wù)報告
第六節(jié):財務(wù)報表附注披露
【知 識 點】
關(guān)聯(lián)方披露
(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在往往是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時,應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。
從一個企業(yè)的角度出發(fā),與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括:
1.該企業(yè)的母公司【點撥】,不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè);也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實施直接或間接控制的單位等。
點撥:
第1項:
(1)A控制B,A和B是關(guān)聯(lián)方;
(2)A控制B,B控制C,A和C也是關(guān)聯(lián)方;
(3)A控制B,A與B一起控制C,A和C也是關(guān)聯(lián)方。
2.該企業(yè)的子公司,包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè),也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實體。
3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。例如,A公司和B公司同受C公司控制,從而A公司和B公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
4.對該企業(yè)實施共同控制【點撥】的投資方。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
點撥:
第4項:
A、B、C三個企業(yè)共同控制D企業(yè),從而A和D、B和D以及C和D存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系,A和B、A和C以及B和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對企業(yè)實施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,但這些投資方之間并不能僅僅因為對同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
6.該企業(yè)的合營企業(yè)【點撥】。合營企業(yè)包括合營企業(yè)的子公司。合營企業(yè)是以共同控制為前提的,兩方或多方共同控制某一企業(yè)時,該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)。
點撥:
第6項:
A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權(quán)資本的25%,按照合同規(guī)定,投資各方按照出資比例共同控制F企業(yè),在這種情況下,A和F、B和F、C和F以及D和F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的,如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響,則該被投資企業(yè)應(yīng)被視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。
8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人,是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。
9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員,是指有權(quán)力并負責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下,企業(yè)關(guān)鍵管理人員負責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動,并且負責(zé)制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等,主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等。
10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員,是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員,例如,父母、配偶、兄弟姐妹和子女等。對于這類關(guān)聯(lián)方,應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。但是,兩方或兩方以上同受一方重大影響的,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
11.該企業(yè)關(guān)鍵管理人員提供服務(wù)的提供方與服務(wù)接受方。提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的主體(以下簡稱服務(wù)提供方)向接受該服務(wù)的主體(以下簡稱服務(wù)接受方)提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的,服務(wù)提供方和服務(wù)接受方之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系應(yīng)當(dāng)具體分析判斷。
12.企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。
13.企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。
14.該企業(yè)設(shè)立的企業(yè)年金基金。
(二)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況
1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu),以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間。
2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間。
3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。
4.兩方或兩方以上受同一方重大影響的企業(yè)之間。
提示:
(1)同一個投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;
(2)僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;
(3)某人既是一家企業(yè)的關(guān)鍵管理人員,同時又能對另一家企業(yè)實施重大影響,在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下,這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
(三)關(guān)聯(lián)方交易的類型
(四)關(guān)聯(lián)方的披露
1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。
2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。
3.對外提供合并財務(wù)報表的,對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。
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