注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目第二十四章的學(xué)習(xí)即將結(jié)束，接下來為大家?guī)淼诙恼伦詈笠粋€(gè)知識(shí)點(diǎn)前期差錯(cuò)及其更正的內(nèi)容，一起來看吧！完成章節(jié)學(xué)習(xí)后可以使用章節(jié)習(xí)題進(jìn)行練習(xí)，第二十四章考題以客觀題為主，有的年度出現(xiàn)差錯(cuò)更正的綜合題，考生可以有針對(duì)性的多多練習(xí)！

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》一直是眾多注會(huì)考生首選突破的難度科目！如何能夠順利通過會(huì)計(jì)考試？打牢基礎(chǔ)是備考首要面對(duì)的問題。東奧根據(jù)輕一老師的授課講義對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行整理，結(jié)合圖表對(duì)教材中的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，更便于復(fù)習(xí)和備考。點(diǎn)擊查看各章重要知識(shí)點(diǎn)匯總>

【所屬章節(jié)】

第二十四章：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

第五節(jié)：前期差錯(cuò)及其更正

【知 識(shí) 點(diǎn)】

前期差錯(cuò)及其更正

一、前期差錯(cuò)概述

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；

2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，還包括固定資產(chǎn)盤盈等。如企業(yè)銷售一批商品，商品的控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但該企業(yè)在期末未確認(rèn)收入。

二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)

采用未來適用法更正

（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。

確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間【點(diǎn)撥】發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。

點(diǎn)撥：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)、利潤(rùn)表的本年數(shù)等；

（2）對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度前期重要的差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、利潤(rùn)表的上年數(shù)等。

值得關(guān)注的是,在實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正有時(shí)難以區(qū)分,尤其是難以區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和由于會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致的前期差錯(cuò)更正。企業(yè)不應(yīng)簡(jiǎn)單將會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果對(duì)比認(rèn)定存在差錯(cuò)。如果企業(yè)前期作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),未能合理使用報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得可靠信息,導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況,則應(yīng)屬于前期差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)適用前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法;反之,如果企業(yè)前期的會(huì)計(jì)估計(jì)是以當(dāng)時(shí)存在且預(yù)期能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的,隨后因資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化而變更會(huì)計(jì)估計(jì)的,則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,應(yīng)當(dāng)適用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法。

三、前期差錯(cuò)更正的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

（一）前期差錯(cuò)的性質(zhì)。

（二）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

（三）無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。

四、前期差錯(cuò)更正中所得稅的會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)交所得稅的調(diào)整

按稅法規(guī)定執(zhí)行。具體來說，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)注意的是，在應(yīng)試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日，請(qǐng)各位考生合理規(guī)劃學(xué)習(xí)時(shí)間，預(yù)祝各位考生都能順利通過注會(huì)考試！上文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，張志鳳老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新！點(diǎn)擊下圖了解課程詳情！

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