存貨期末計量和存貨跌價準備的計提_25年注冊會計師會計考點搶學




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存貨期末計量和存貨跌價準備的計提
(一)存貨估計售價的確定
提示:
①如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來,但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的原材料,其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當以合同價格作為計算基礎(chǔ)。
②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量,實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同,還應(yīng)同時按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。
(二)直接出售的產(chǎn)成品、商品等
產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,產(chǎn)成品或商品的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。
(三)材料存貨的期末計量【點撥】
點撥:
材料存貨期末賬面價值的確定,屬于核心高頻考點。若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品,首先應(yīng)對產(chǎn)品進行減值測試,看產(chǎn)品是否減值,若產(chǎn)品發(fā)生減值,則材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-進一步加工成本-產(chǎn)品出售的相關(guān)稅費。
材料存貨的期末計量如下圖所示:
(四)計提存貨跌價準備的方法
存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個存貨項目計提。但是,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。
存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本
①該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零
①已霉爛變質(zhì)的存貨;②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;③生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
提示:
期末對存貨進行計量時,如果同一類存貨,其中一部分是有合同價格約定的,另一部分不存在合同價格約定的,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨,分別確定其期末可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,從而分別確定是否需要計提存貨跌價準備。
(五)存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理【點撥】
點撥:
(1)當存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時,“存貨跌價準備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值;
(2)“存貨跌價準備”科目不會出現(xiàn)借方余額。
企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日,比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值,計算出存貨跌價準備應(yīng)有余額,再與已提數(shù)進行比較,若應(yīng)有余額大于已提數(shù),應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備,應(yīng)計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素,存貨跌價準備應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(六)存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)
借:存貨跌價準備
貸:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)
知識點來源:第二章 存貨
注:以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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