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固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)，使其達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購買價款、運雜費、保險費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的費用，如應承擔的借款利息資本化部分、滿足資本化條件的外幣專門借款匯兌差額以及應分攤的其他間接費用等。

（一）外購固定資產(chǎn)

1.外購固定資產(chǎn)的一般處理

點撥：

專業(yè)人員服務費計入固定資產(chǎn)成本，員工培訓費應于發(fā)生時計入當期損益。

外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

點撥：

需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。

2.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（2）企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本外，其余均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

借：在建工程（或固定資產(chǎn)）（購買價款現(xiàn)值）

　　未確認融資費用（未來應付利息）【點撥】

　貸：長期應付款（未來應付本金和利息）

點撥：

（1）“未確認融資費用”是“長期應付款”的備抵科目，“未確認融資費用”科目的借方余額，會減少“長期應付款”項目的金額；

（2）未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率?！?span style="font-family: inherit;">年利率5%，按復利計算，第1年年初存多少錢，到第2年年末提取1元？

χ（1+5%）（1+5%）=1

χ=1/（1+5%）2=0.9070

第2年末1元錢的現(xiàn)值為0.9070

0.9070，利率為5%，期數(shù)為2期的復利現(xiàn)值系數(shù)

（P/F，5%，2）=0.9070

年利率5%，按復利計算,第1年年初存多少錢，到第1年年末和第2年年末分別提取1元？

（1）第1年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/（1+5%）=0.9524

（2）第2年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/（1+5%）2=0.9070

第1年年初應存入=（0.9524+0.9070）=1.8594

1.8594，利率為5%，期數(shù)為2期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)

（P/A，5%，2）=1.8594

（二）自行建造固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)準則規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。

（2）建設期間發(fā)生的工程物資盤盈、 盤虧、報廢及毀損

（3）建造固定資產(chǎn)領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本?/p>

（4）符合資本化條件，應計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關規(guī)定處理。

（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（6）所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額【點撥】。

點撥：

固定資產(chǎn)計提折舊屬于會計估計，會計估計變更采用未來適用法處理，因此，暫估入賬的固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)后不調(diào)整原已計提的折舊額。

（7）企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

點撥：

（1）提取的安全生產(chǎn)費不能通過“預計負債”科目核算；

（2）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下“其他綜合收益”項目和“盈余公積”項目之間增設“專項儲備”項目反映。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

待攤支出【點撥】是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失（自然災害原因?qū)е鲁猓┑取?/p>

點撥：

“待攤支出”屬于間接費用，類似于一般制造業(yè)的“制造費用”。

出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：

待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%

××工程應分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

1.投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價值）

　貸：實收資本（注冊資本中享有份額）

　　　資本公積—資本溢價

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得固定資產(chǎn)執(zhí)行相關準則

3.盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期會計差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（四）存在棄置費用【點撥】的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

　　　預計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本×實際利率）

　貸：預計負債

借：預計負債

　貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）

點撥：

棄置費用會計處理的原理：

（1）將未來發(fā)生的棄置費用在使用資產(chǎn)產(chǎn)生收入的期間計入費用；

（2）將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，通過計提折舊的方式計入費用，未來發(fā)生的棄置費用和棄置費用現(xiàn)值的差額通過計提利息的方式計入費用。

提示：

（1）對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

（2）最終發(fā)生的棄置費用金額（終值）與計入固定資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為整個期間的財務費用計入當期損益。

（3）一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理。

（4）解釋公告第6號：由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)履行棄置義務可能會發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動。此時，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

①對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益；

②對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

（五）企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理（企業(yè)會計準則解釋第15號）

知識點來源：第三章 固定資產(chǎn)

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）