本文整理了注冊會計師會計科目知識點對子公司投資的初始計量的相關(guān)內(nèi)容，分同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資、非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理及一項交易中同時涉及自最終控制方購買股權(quán)形成控制及自其它外部獨立第三方購買股權(quán)的會計處理等四部分內(nèi)容，一起來看！

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對子公司投資的初始計量

（一）同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資【點撥】

點撥：

同一控制下企業(yè)合并會計處理的基本原則是權(quán)益結(jié)合法。

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資（取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽）

　貸：負債（承擔債務(wù)賬面價值）

　　　資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）

　　　資本公積—資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方）

借：管理費用【鏈接】（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）

　貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資（取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽）

　貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

　　　資本公積—股本溢價（差額）

借：資本公積—股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）

　貸：銀行存款

提示：

（1）被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權(quán)投資初始投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（3）與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應當計入債務(wù)性工具的初始確認金額。

（4）被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值，并非是指被合并方個別財務(wù)報表中體現(xiàn)的有關(guān)資產(chǎn)、負債的價值，而是從最終控制方的角度，被合并方自最終控制方開始控制時起，其所持有的資產(chǎn)、負債確定對于最終控制方的價值持續(xù)計算至合并日的賬面價值。

3.多次交換交易形成同一控制下企業(yè)合并

合并日初始投資成本【點撥】=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽

點撥：

同一控制下的企業(yè)合并，無論是一次交易、還是多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并日初始投資成本的計算相同。

合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

即，調(diào)整資本公積等的金額=合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本-（原長期股權(quán)投資賬面價值+進一步取得股份新支付對價的賬面價值）。

（二）非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資【點撥】

購買法，即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進被購買企業(yè)的機器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項目，同時承擔該企業(yè)所有負債的行為，從而按合并時的公允價值計量被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購買價格）超過享有凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽的會計方法。

點撥：

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購買法。

1.一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債公允價值與賬面價值的差額計入當期損益（或留存收益）。

非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的費用與同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理相同。

形成非同一控制下的控股合并，作為對價投出的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產(chǎn)進行會計處理【點撥】

點撥：

非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)與出售資產(chǎn)影響損益的會計處理相同。

2.多次交換交易形成非同一控制下企業(yè)合并

（1）原投資為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值【點撥】+新增股份公允價值

點撥：

無論長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是成本法核算，個別報表均以“長期股權(quán)投資”項目列報，因此，購買日個別報表層面認定的是原投資賬面價值，而不是公允價值，否則違背“歷史成本”計量屬性。

提示：

購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積—其他資本公積暫時不做處理，待處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積—其他資本公積采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。

（2）原投資為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日原投資公允價值+新增投資公允價值

（3）原投資為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資

購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日原投資公允價值+新增投資公允價值【點撥】

點撥：

原投資為“其他權(quán)益工具投資”，其公允價值與賬面價值的差額及因公允價值變動形成的其他綜合收益應轉(zhuǎn)入留存收益。

（三）投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理

企業(yè)無論以何種方式取得股權(quán)投資，也無論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)（長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）核算，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，均應確認為應收股利。

小結(jié)1：

長期股權(quán)投資初始計量：

小結(jié)2：

與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下：

（四）一項交易中同時涉及自最終控制方購買股權(quán)形成控制及自其它外部獨立第三方購買股權(quán)的會計處理。

形成控制后再取得對子公司投資，按購買子公司少數(shù)股權(quán)處理，參見第二十七章第九節(jié)“母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)”。

某些股權(quán)交易中，合并方除自最終控制方取得集團內(nèi)企業(yè)的股權(quán)外，還會涉及自外部獨立第三方購買被合并方進一步的股權(quán)。該類交易中，一般認為自集團內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理，而自外部獨立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買，

該部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時進行，有關(guān)股權(quán)投資成本即應按照實際支付的購買價款確定。該種情況下，在合并方最終持有對同一被投資單位的股權(quán)中，不同部分的計量基礎(chǔ)會存在差異。

知識點來源：第六章 長期股權(quán)投資與合營安排

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）