注冊會計(jì)師會計(jì)科目金融工具的預(yù)習(xí)備考即將完成，下文帶領(lǐng)各位考生一起預(yù)習(xí)公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營凈投資的套期的確認(rèn)與計(jì)量。東奧將該知識點(diǎn)進(jìn)行梳理，另附有點(diǎn)撥內(nèi)容幫助考生更進(jìn)一步的理解知識點(diǎn)，一起來預(yù)習(xí)打卡吧！

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套期會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

（一）公允價(jià)值套期【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

公允價(jià)值套期兩條腿走路，同時(shí)確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動。

公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

1.套期工具

產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（套期損益）。如果套期工具是對選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

2.被套期項(xiàng)目

（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債

因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（套期損益），同時(shí)調(diào)整未以公允價(jià)值計(jì)量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整；

被套期項(xiàng)目為企業(yè)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整。

（2）尚未確認(rèn)的確定承諾

被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾（或其組成部分）的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值累計(jì)變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入各相關(guān)期間損益。當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，包括已確認(rèn)的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值累計(jì)變動額。

（二）現(xiàn)金流量套期【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

現(xiàn)金流量套期單條腿走路，只確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動。

現(xiàn)金流量套期的目的是將套期工具產(chǎn)生的利得或損失遞延至被套期的預(yù)期未來現(xiàn)金流量影響損益的同一期間或多個(gè)期間。

1.現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

（1）套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。現(xiàn)金流量套期儲備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列兩項(xiàng)的絕對額中較低者確定：

①套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；

②被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動額。

每期計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲備的變動額。

（2）套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分【點(diǎn)撥】（即扣除計(jì)入其他綜合收益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

點(diǎn)撥：

現(xiàn)金流量套期中有效套期計(jì)入其他綜合收益，無效套期計(jì)入當(dāng)期損益。

2.現(xiàn)金流量套期儲備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

（1）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成一項(xiàng)適用于公允價(jià)值套期會計(jì)的確定承諾時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

（2）其他現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項(xiàng)損失，且該損失全部或部分預(yù)計(jì)在未來會計(jì)期間不能彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)時(shí)，將預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.當(dāng)企業(yè)對現(xiàn)金流量套期終止運(yùn)用套期會計(jì)時(shí)，在其他綜合收益中確認(rèn)的累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲備金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）被套期的預(yù)期未來現(xiàn)金流量預(yù)期仍然會發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照前述現(xiàn)金流量套期儲備的后續(xù)處理規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

（2）被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期不再發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期不再極可能發(fā)生但可能預(yù)期仍然會發(fā)生，在預(yù)期仍然會發(fā)生的情況下，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照前述現(xiàn)金流量套期儲備的后續(xù)處理規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

（三）境外經(jīng)營凈投資的套期

對境外經(jīng)營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進(jìn)行會計(jì)處理的貨幣性項(xiàng)目的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計(jì)的規(guī)定處理：

1.套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

全部或部分處置境外經(jīng)營時(shí)，上述計(jì)入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

知識點(diǎn)來源：第十三章  金融工具

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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