下文為注冊會計(jì)師會計(jì)科目的預(yù)習(xí)考點(diǎn)持有待售類別的計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，一起來學(xué)習(xí)劃分為持有待售類別前、中、后的計(jì)量、不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計(jì)量及終止確認(rèn)等內(nèi)容。本章雖然常以客觀題的題型出現(xiàn)，但也不要太過忽視，一起來全面預(yù)習(xí)，打牢基礎(chǔ)！

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持有待售類別的計(jì)量

非流動資產(chǎn)或處置組的計(jì)量【點(diǎn)撥】圖示如下：

點(diǎn)撥：

（1）劃分為持有待售前，按固定資產(chǎn)等相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)量；

（2）劃分為持有待售時(shí)和劃分為持有待售后，按本準(zhǔn)則處理。

（一）劃分為持有待售類別前的計(jì)量

企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

（二）劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量

1.將原非流動資產(chǎn)或處置組【點(diǎn)撥】劃分為持有待售

點(diǎn)撥：

處置組劃分為持有待售類別時(shí)，處置組中的所有資產(chǎn)在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)，所有負(fù)債在“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào)。

企業(yè)初始計(jì)量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

出售費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費(fèi)用，出售費(fèi)用直接由出售引起，并且是企業(yè)進(jìn)行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產(chǎn)或處置組，該費(fèi)用將不會產(chǎn)生。

出售費(fèi)用包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用，也包括相關(guān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

有些情況下，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額可能為負(fù)值，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以減記至零為限。是否需要確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

將處置組劃分為持有待售類別的會計(jì)處理如下：

2.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組

對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。

3.企業(yè)合并中新取得的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

非同一控制下的企業(yè)合并中新取得的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去出售費(fèi)用【點(diǎn)撥】后的凈額計(jì)量。

點(diǎn)撥：

非同一控制下企業(yè)合并，一般情況下，取得資產(chǎn)等的賬面價(jià)值即為取得時(shí)的公允價(jià)值，其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額一定小于賬面價(jià)值，因此應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量。

同一控制下的企業(yè)合并中非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為非流動資產(chǎn)或處置組初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）劃分為持有待售類別后的計(jì)量

1.持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

（1）持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷；

（2）劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。

劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。在進(jìn)行上述計(jì)量后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益【點(diǎn)撥】。

點(diǎn)撥：

（1）已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回；

（2）持有待售的處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

（四）不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計(jì)量

非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：（1）劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）可收回金額。

處理后的結(jié)果為原劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組重新分類后的賬面價(jià)值，與其從未劃分為持有待售類別情況下的賬面價(jià)值相一致。

（五）終止確認(rèn)【點(diǎn)撥】

企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

點(diǎn)撥：

終止確認(rèn)時(shí)：

（1）僅處置金融資產(chǎn)，通過“投資收益”科目核算；

（2）處置固定資產(chǎn)等或處置組，通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。

知識點(diǎn)來源：第十五章  持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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