一起來(lái)預(yù)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的第十七章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，涉及到收入的確認(rèn)和計(jì)量，考生們?nèi)绻麑W(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，或許會(huì)了解收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五步法模型，其中的第一步就是識(shí)別與客戶訂立的合同，下文對(duì)該知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了梳理，一起來(lái)看！

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識(shí)別與客戶訂立的合同

本節(jié)所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。

1.收入確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

2.合同成立的條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：如下圖所示。

點(diǎn)撥：

沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時(shí)滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)收入。

在合同開(kāi)始日即滿足圖中條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。

合同開(kāi)始日通常是指合同生效日。

在合同開(kāi)始日不符合規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，并在其滿足規(guī)定條件時(shí)確認(rèn)收入。

對(duì)于不符合規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)須退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

合同合并：

企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。

3.合同變更

點(diǎn)撥：

合同變更三種情形：（1）單獨(dú)合同；（2）原合同終止及新合同訂立；（3）原合同的組成部分。

其中：

第（2）種情形包括：

①增加可明確區(qū)分的商品（增加商品未反映單獨(dú)售價(jià)）；

②未增加可明確區(qū)分的商品，但原合同未履約部分價(jià)格或履行時(shí)間變更等。

第（3）種情形應(yīng)按“合同合并”處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。

4.交易價(jià)格的變動(dòng)屬于合同變更還是可變對(duì)價(jià)的區(qū)分

可變對(duì)價(jià)，即企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額不是固定的，如折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等。

可變對(duì)價(jià)能夠合理預(yù)期合同雙方均可能對(duì)合同價(jià)格提出調(diào)整。

合同變更主要體現(xiàn)為需要合同簽訂雙方重新談判及修訂。

提示：

在合同開(kāi)始日根據(jù)其所獲得的相關(guān)信息無(wú)法合理預(yù)期的，由此導(dǎo)致的合同各方達(dá)成協(xié)議批準(zhǔn)對(duì)原合同價(jià)格作出的變更，不屬于可變對(duì)價(jià)，應(yīng)作為合同變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十七章  收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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