暫時性差異_2025年注冊會計師會計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2024-12-12 13:50:45

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在注冊會計師會計科目考試中，“暫時性差異”是一個核心且關(guān)鍵的知識點，其重要性不言而喻。它不僅直接關(guān)系到企業(yè)所得稅的計算與繳納，還是理解遞延所得稅資產(chǎn)與負債形成機理的基礎。備考時，考生需深入理解暫時性差異的概念與分類，熟練掌握其會計處理方法，注重理論與實踐的結(jié)合，以提高解題的準確性與效率。同時，還需關(guān)注稅法變動對暫時性差異處理的影響，確保答題的時效性與準確性。

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暫時性差異

暫時性差異

暫時性差異

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

一、應納稅暫時性差異【點撥】

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。

點撥

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時會納稅調(diào)增，因此屬于應納稅暫時性差異。

應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎

（二）負債的賬面價值小于其計稅基礎

示意圖

二、可抵扣暫時性差異【點撥】

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

點撥

資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時會納稅調(diào)減，因此屬于可抵扣暫時性差異。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎

（二）負債的賬面價值大于其計稅基礎

示意圖

三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

（一）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費【點撥】支出，除另有規(guī)定外，不超過當期銷售收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異（可抵扣暫時性差異）。

點撥

超標的廣告費和業(yè)務宣傳費計入銷售費用，沒有形成資產(chǎn)賬面價值，但未來期間可計入應納稅所得額，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

（二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

知識點來源：第十九章　所得稅