非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量_2025年注冊會計師會計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2024-12-13 13:59:40

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在注冊會計師會計科目考試中，“非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量”是至關(guān)重要的一環(huán)，它不僅直接關(guān)聯(lián)到資產(chǎn)交易的會計處理，還涉及公允價值與賬面價值的運用、商業(yè)實質(zhì)的判斷及稅務(wù)處理等核心考點。備考時，務(wù)必深入理解非貨幣性資產(chǎn)交換的確認條件，熟練掌握不同情況下的計量方法，并留意相關(guān)稅費的處理，確保能夠準確應(yīng)對考試中可能出現(xiàn)的復(fù)雜案例。

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非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認原則

企業(yè)應(yīng)當分別按照下列原則對非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)進行確認，對換出資產(chǎn)終止確認。

（一）確認原則

項目	確認時點
換入資產(chǎn)	換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件時予以確認
換出資產(chǎn)	換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認條件時終止確認

（二）換入資產(chǎn)的確認時點與換出資產(chǎn)的終止確認時點存在不一致的會計處理

交易事項	資產(chǎn)負債表日會計處理原則
換入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認條件	在確認換入資產(chǎn)的同時將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認為一項負債（如其他應(yīng)付款）
換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認條件	在終止確認換出資產(chǎn)的同時將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)（如其他應(yīng)收款）

企業(yè)可以按照重要性原則，在換入資產(chǎn)滿足確認條件和換出資產(chǎn)滿足終止確認條件孰晚的時點進行會計處理。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則

非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則

（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值【點撥】均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

點撥

在考慮了補價因素的調(diào)整后，正常交易中換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的公允價值通常是一致的。

提示

對于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的情形，企業(yè)在判斷是否有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠時，應(yīng)當考慮確定公允價值所使用的輸入值層次，企業(yè)可以參考以下情況：第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)，第二層次直接或間接可觀察的輸入值比第三層次不可觀察輸入值為公允價值提供更確鑿的證據(jù)。對于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值所使用的輸入值層次相同的企業(yè)，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量。

（二）以賬面價值為基礎(chǔ)計量

不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益；收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。

三、商業(yè)實質(zhì)的判斷

（一）判斷條件

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；

2.使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

（二）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系【點撥】

點撥

不同類別非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商業(yè)實質(zhì)。

企業(yè)在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，還可以從資產(chǎn)是否屬于同一類別進行分析，因為不同類非貨幣性資產(chǎn)（不同報表項目）因其產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式不同，一般來說其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間分布或金額也不相同，因而不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，通常較易判斷。

同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，通常較難判斷。需要根據(jù)上述兩項判斷條件綜合判斷，企業(yè)應(yīng)當重點關(guān)注的是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)為同類資產(chǎn)的情況，同類資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量既可能相同，也可能顯著不同，其之間的交換因而可能具有商業(yè)實質(zhì)，也可能不具有商業(yè)實質(zhì)。

知識點來源：第二十章　非貨幣性資產(chǎn)交換