在注冊會計師會計科目考試中，“合并財務(wù)報表編制原則、前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及程序”是極為核心的知識點(diǎn)，其重要性不言而喻，直接關(guān)聯(lián)到合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性，是考試中的高頻考點(diǎn)和難點(diǎn)。備考時，需深入掌握合并報表的編制原則，明確前期準(zhǔn)備事項(xiàng)，熟悉編制程序，特別注意對子公司個別財務(wù)報表的調(diào)整、統(tǒng)一會計政策和會計期間等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

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合并財務(wù)報表編制原則、前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及程序

一、合并財務(wù)報表的編制原則

合并財務(wù)報表的編制除在遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)遵循以下原則和要求：

（1）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制

（2）一體性原則

（3）重要性原則

二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成

合并財務(wù)報表至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表（或合并股東權(quán)益變動表）、合并現(xiàn)金流量表和附注。

三、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策

（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間

（三）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算

（四）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

如內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部存貨交易等相關(guān)資料，無此相關(guān)資料，則無法完成內(nèi)部交易的抵銷。

四、合并財務(wù)報表的編制程序

（一）設(shè)置合并工作底稿

（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表、及個別所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目合計數(shù)額

（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

（四）計算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額

（五）填列合并財務(wù)報表

五、編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目

作為企業(yè)集團(tuán)不存在的事項(xiàng)均應(yīng)抵銷，參見后續(xù)內(nèi)容。

六、合并財務(wù)報表的格式

合并財務(wù)報表格式通常在個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上，增加下列項(xiàng)目：

（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表

（1）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本（或股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤、其他等項(xiàng)目的金額；

（2）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。具體格式可參見表27-6。

（二）合并利潤表

（1）在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項(xiàng)目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤中歸屬于少數(shù)股東的份額。同一控制下企業(yè)合并增加子公司的，當(dāng)期合并利潤表中還應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日前實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

（2）在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個項(xiàng)目，分別反映綜合收益總額中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期綜合收益總額中歸屬于少數(shù)股東的份額。具體格式可參見表27-7。

（三）合并現(xiàn)金流量表

合并現(xiàn)金流量表格式與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南（2006）中現(xiàn)金流量表的格式基本相同。

（四）合并所有者權(quán)益變動表

合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。另外，參照合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”“其他權(quán)益工具”“其他綜合收益”等項(xiàng)目的列示，合并所有者權(quán)益變動表中應(yīng)單列上述各欄目反映。具體格式可參見表27-8。

知識點(diǎn)來源：第二十七章　合并財務(wù)報表

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

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