在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中，“民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”是一個(gè)關(guān)鍵且獨(dú)具特色的知識(shí)點(diǎn)，其重要性在于它涵蓋了民間非營(yíng)利組織特有的會(huì)計(jì)核算原則與實(shí)務(wù)操作。該考點(diǎn)涉及非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素、特定業(yè)務(wù)核算（如捐贈(zèng)收入、受托代理業(yè)務(wù)）、凈資產(chǎn)分類及財(cái)務(wù)報(bào)表編制等核心內(nèi)容。備考時(shí)，需深入理解非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的獨(dú)特性，注意區(qū)分其與營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的差異，確保全面掌握相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)則。

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民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

（一）民間非營(yíng)利組織的概念和特征（略）

（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要包括：

（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制【點(diǎn)撥】為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

（2）在采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。

（3）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素不應(yīng)包括所有者權(quán)益和利潤(rùn)，這是因?yàn)槠滟Y源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，所以要單獨(dú)設(shè)置凈資產(chǎn)這一要素。

點(diǎn)撥

企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

（三）民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素

1.反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)

提示

（1）民間非營(yíng)利組織設(shè)立時(shí)取得的注冊(cè)資金，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入凈資產(chǎn)。注冊(cè)資金的使用受到時(shí)間限制或用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入限定性凈資產(chǎn)；其使用沒(méi)有受到時(shí)間限制和用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入非限定性凈資產(chǎn)。

（2）限制是指由民間非營(yíng)利組織之外的資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的。

（3）民間非營(yíng)利組織的董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營(yíng)利組織內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn)。

2.反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素：收入【點(diǎn)撥】和費(fèi)用

點(diǎn)撥

如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。

提示

民間非營(yíng)利組織承接政府購(gòu)買服務(wù)屬于交換交易，取得的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)記入“提供服務(wù)收入”等收入類科目，不應(yīng)當(dāng)記入“政府補(bǔ)助收入”科目。

（四）民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，附注側(cè)重披露編制會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、已經(jīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映的重要項(xiàng)目的具體說(shuō)明和未在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映的重要信息的說(shuō)明等內(nèi)容。

民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。民間非營(yíng)利組織在編制中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的確認(rèn)與計(jì)量原則。中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容相對(duì)于年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而言可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，但仍應(yīng)保證包括與理解中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財(cái)務(wù)信息。

二、民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（一）捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

1.捐贈(zèng)的概念和特征

點(diǎn)撥

（1）捐贈(zèng)屬于非交換交易。

（2）捐贈(zèng)人和受贈(zèng)人可以是單位，也可以是個(gè)人。

2.捐贈(zèng)收入的核算

（1）接受捐贈(zèng)時(shí)

借：銀行存款等

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入（有限定用途）

—非限定性收入（無(wú)限定用途）

提示

①對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；

②對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

（2）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

（3）期末【點(diǎn)撥】

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

點(diǎn)撥

期末，限定性收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，非限定性收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

（二）受托代理業(yè)務(wù)

1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。

2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的受托代理業(yè)務(wù)，是指有明確的轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)交協(xié)議，或者雖然無(wú)協(xié)議但同時(shí)滿足以下條件的業(yè)務(wù)。

（1）民間非營(yíng)利組織在取得資產(chǎn)的同時(shí)即產(chǎn)生了向具體受益人轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不會(huì)導(dǎo)致自身凈資產(chǎn)的增加。

（2）民間非營(yíng)利組織僅起到中介而非主導(dǎo)發(fā)起作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人【點(diǎn)撥】，并且沒(méi)有權(quán)利改變受益人，也沒(méi)有權(quán)利改變資產(chǎn)的用途。

（3）委托人已明確指出了具體受益人個(gè)人的姓名或受益單位的名稱，包括從民間非營(yíng)利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人。

點(diǎn)撥

（1）受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營(yíng)利組織沒(méi)有變更的權(quán)力；

（2）在限定性捐贈(zèng)中，民間非營(yíng)利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

（1）收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)確定。

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

（2）在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)（賬面余額）

（3）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

①收到時(shí)

借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)等

貸：受托代理負(fù)債

②轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)出時(shí)

借：受托代理負(fù)債

貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)等

民間非營(yíng)利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）會(huì)費(fèi)收入【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

（1）一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；

（2）民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

1.收到時(shí)

（1）當(dāng)期會(huì)費(fèi)

借：銀行存款等

貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入（無(wú)限定用途）

—限定性收入（有限定用途）

（2）本年收到以后年度會(huì)費(fèi)

借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款

2.期末

借：會(huì)費(fèi)收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

（四）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

如果民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，可以在“政府補(bǔ)助收入—限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算；同時(shí)，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”，歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展某項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

民間非營(yíng)利組織按規(guī)定出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān)的民間非營(yíng)利組織的，相關(guān)出資金額記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目；設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不相關(guān)的民間非營(yíng)利組織的，相關(guān)出資金額記入“其他費(fèi)用”科目。

1.發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

貸：銀行存款等

2.會(huì)計(jì)期末

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

（五）凈資產(chǎn)

按照是否受到限制，民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

1.限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來(lái)核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目和明細(xì)科目。

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

政府補(bǔ)助收入—限定性收入等

貸：限定性凈資產(chǎn)

（2）限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分限制解除的不同情況，確定將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額：

點(diǎn)撥

與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定計(jì)提折舊或計(jì)提攤銷。

2.非限定性凈資產(chǎn)的核算

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費(fèi)用項(xiàng)目

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

提供服務(wù)收入—非限定性收入

政府補(bǔ)助收入—非限定性收入

商品銷售收入—非限定性收入

投資收益—非限定性收入

其他收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

管理費(fèi)用

籌資費(fèi)用

其他費(fèi)用

（2）非限定性凈資產(chǎn)的重分類【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

限定性凈資產(chǎn)可重分類為非限定性凈資產(chǎn)，非限定性凈資產(chǎn)也可以重分類為限定性凈資產(chǎn)。

以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)，在有些情況下，資源提供者或國(guó)家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)其增加時(shí)間或用途限制，此時(shí)應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

3.調(diào)整以前年度收入、費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈資產(chǎn)的影響

如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”或“限定性凈資產(chǎn)”科目。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第三十章　政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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